Dictamen : 122 - del 26/07/1996

C-122-96

26 de julio de 1996

Licenciado

José Rossi Umaña

Ministro de Comercio Exterior

S. D.

Estimado señor:

   Con la aprobación del señor Procurador General Adjunto, me refiero a su oficio DM-447-96 de fecha 24 de julio de 1996, mediante el cual solicita el criterio técnico-jurídico de esta Institución, respecto de la determinación de la base imponible del impuesto sobre los activos, en el caso de las empresas beneficiarias del régimen de zona franca.

   Sobre particular, esta Procuraduría advierte que mediante dictamen C-261-95 de 19 de diciembre, concluyó:

"1- Que todas aquellas empresas concesionarias del régimen de zona franca a quienes se hubiere otorgado exención de impuesto sobre el capital y sobre los activos por un plazo de 10 años, mantienen dicho beneficio hasta el fenecimiento del término.

2- Que las empresas que hubieren presentado la solicitud de inclusión al régimen antes de la entrada en vigencia de la Ley N.º. 7543 están obligadas al pago del impuesto sobre los activos, por cuanto la simple presentación de la solicitud de inclusión al régimen ante la Corporación, únicamente les otorga derecho a que su situación sea evaluada y calificada hasta que se acuerde su inclusión o no al régimen de incentivos, pero no les da derecho a devengar los beneficios del régimen.

3- Que las empresas que hubieren presentado su solicitud de inclusión al régimen de zona franca después de entrar en vigencia la Ley N.º 7543, están obligadas al pago del impuesto sobre los activos, toda vez que el artículo 1º de la Ley N.º 7543 no contempla los activos de las empresas acogidas al régimen de zona franca como exentos del impuesto".

   Ahora bien, tomando en cuenta que su consulta está relacionada con el cálculo de la base imponible para las empresas que se ubiquen en los supuestos segundo y tercero, se hace menester analizar las reglas que sobre la determinación de la base imponible contiene el artículo 73, adicionado por el artículo 1º de la ley de cita. Al respecto dispone el párrafo décimo del artículo 73:

" La base imponible estará constituida por el valor total del activo cuyo titular sea el sujeto pasivo, menos la suma de lo siguiente: el valor del activo circulante, los aportes en otras compañías de las cuales el sujeto pasivo sea socio, y las inversiones en títulos valores u otros activos cuyas rentas no estén sujetas al impuesto sobre las utilidades."

   Partiendo de lo anterior, y en lo que interesa, tenemos que las empresas que se acojan al régimen de zona franca con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N.º 7543, por la forma en que el legislador estructuró el cálculo de la base imponible del impuesto, el quántum de su obligación podría verse reducido a cero, o simplemente al cincuenta por ciento; ello por las siguientes razones:

   Según el inciso g) del artículo 20 de la Ley N.º 7210, las empresas acogidas al régimen de zona franca gozarán de exención de todos los tributos a las utilidades, exención que será del 100% ó del 50% según el plazo y condiciones, a tenor de lo preceptuado por dicho numeral.

   Lo anterior implica que al momento de calcular la base imponible para determinar el impuesto a los activos, tales empresas compensarán el valor de los activos con el valor de las inversiones en la adquisición de los mismos, lo cual -obviamente- arroja una base imponible de "0", cuando la inversión sea del 100%. En tal evento, no habría impuesto que cancelar al fisco. Y una base imponible y disminuida en el 50%, cuando la inversión sea en igual porcentaje (dependiendo del plazo), y sobre la cual se aplicará el impuesto que corresponda.

   De conformidad con lo expuesto por el Lic. Francisco de Paula Gutiérrez Gutiérrez, Ministro de Hacienda, en Oficio DM- 597-96 de 26 de julio en curso, se le remite copia del presente Dictamen, para los efectos de ley.

   Queda en esta forma evacuada la consulta presentada, y consecuentemente se adiciona, en lo pertinente el Dictamen N.º C- 261-95 de 19 de diciembre de 1995.

   Con toda consideración suscribe atentamente;

Lic. Juan Luis Montoya Segura

PROCURADOR CIVIL

cc: Lic. Francisco de Paula Gutiérrez G.

Ministro de Hacienda

C-122-96

RÉGIMEN DE ZONAS FRANCAS. EMPRESAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN DE ZONA FRANCA. INCENTIVO FISCAL. IMPUESTO SOBRE ACTIVOS. BASE IMPONIBLE.

  .El Licenciado José Rossi Umaña, Ministro de Comercio Exterior solicita el criterio técnico-jurídico de esta Institución, respecto de la determinación de la base imponible del impuesto sobre los activos, en el caso de las empresas beneficiarias del régimen de zona franca.

   Sobre particular, esta Procuraduría advierte que mediante dictamen C-261-95 de 19 de diciembre, concluyó: 1- Que todas aquellas empresas concesionarias del régimen de zona franca a quienes se hubiere otorgado exención de impuesto sobre el capital y sobre los activos por un plazo de 10 años, mantienen dicho beneficio hasta el fenecimiento del término. 2- Que las empresas que hubieren presentado la solicitud de inclusión al régimen antes de la entrada en vigencia de la Ley N.º 7543 están obligadas al pago del impuesto sobre los activos, por cuanto la simple presentación de la solicitud de inclusión al régimen ante la Corporación, únicamente les otorga derecho a que su situación sea evaluada y calificada hasta que se acuerde su inclusión o no al régimen de incentivos, pero no les da derecho a devengar los beneficios del régimen. 3- Que las empresas que hubieren presentado su solicitud de inclusión al régimen de zona franca después de entrar en vigencia la Ley N.º 7543, están obligadas al pago del impuesto sobre los activos, toda vez que el artículo 1º de la Ley N.º 7543 no contempla los activos de las empresas acogidas al régimen de zona franca como exentos del impuesto.

   Ahora bien, las empresas que se acojan al régimen de zona franca con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 7543, por la forma en que el legislador estructuró el cálculo de la base imponible del impuesto, el quantum de su obligación podría verse reducido a cero, o simplemente al cincuenta por ciento; ello por las siguientes razones:

   Según el inciso g) del artículo 20 de la Ley 7210, las empresas acogidas al régimen de zona franca gozarán de exención de todos los tributos a las utilidades, exención que será del 100% o del 50% según el plazo y condiciones, a tenor de lo preceptuado por dicho numeral. Lo anterior implica que al momento de calcular la base imponible para determinar el impuesto a los activos, tales empresas compensarán el valor de los activos con el valor de las inversiones en la adquisición de los mismos, lo cual -obviamente- arroja una base imponible de "O", cuando la inversión sea del 100%. En tal evento, no habría impuesto que cancelar al fisco. Y una base imponible y disminuida en el 50% cuando la inversión sea en igual porcentaje (dependiendo del plazo), y sobre la cual se aplicará el impuesto que corresponda.