Opinión Jurídica : 098 - del 23/06/2025

23 de junio de 2025

PGR-OJ-098-2025

Señora

Nancy Vílchez Obando

Jefe de Área Comisiones Legislativas V

Asamblea Legislativa

Estimada señora:

Con la aprobación del señor Procurador General de la República, damos respuesta a su oficio número AL-CPOECO-1434-2025 de 11 de junio de 2025, recibido en esta Procuraduría el día 12 de junio siguiente, por medio del cual nos comunicó que la Comisión Permanente Ordinaria de Asuntos Económicos de la Asamblea Legislativa solicita el criterio de esta Procuraduría con relación al texto dictaminado del proyecto de ley denominado “ADICIÓN UN INCISO O) AL ARTÍCULO 9 DE LA LEY N°7088, DEL 30 DE NOVIEMBRE DE 1987 Y ADICIÓN DE UN TRANSITORIO II EN LA LEY N°9913, DEL 26 DE NOVIEMBRE DE 2020. (Originalmente denominado: ADICIÓN UN INCISO O) AL ARTÍCULO 9 DE LA LEY N.° 7088, DENOMINADA REAJUSTE TRIBUTARIO Y RESOLUCIÓN 18ª CONSEJO ARANCELARIO Y ADUANERO CA, DE 30 DE NOVIEMBRE DE 1987)”, que se tramita bajo el expediente legislativo número 24082.

Antes de iniciar el análisis del proyecto de ley sobre el cual se requiere nuestro criterio, debemos indicar que, debido a que la gestión que se nos remite no proviene de un órgano del Estado en ejercicio de una función administrativa, sino de un órgano parlamentario, en ejercicio de una función legislativa, lo que emitiremos en este caso, como una forma de colaborar con esa importante labor, es una opinión jurídica carente de efectos vinculantes, pues es evidente que en ese ámbito nuestro criterio no podría privar sobre el del legislador.

Además, debemos señalar que el plazo de ocho días previsto en el artículo 157 del Reglamento de la Asamblea Legislativa no es aplicable a este tipo de asuntos, por no tratarse de la audiencia a la que se refiere el artículo 190 de la Constitución Política. (Ver, entre otros, los pronunciamientos OJ-053-98 del 18 de junio 1998, OJ-055- 2013 del 9 de setiembre de 2013, OJ-08-2015 del 3 de agosto de 2015, OJ-159- 2020 del 16 de octubre del 2020 y PGR-OJ-050-2022 del 18 de marzo de 2022, PGR-0J-131-2022 de 9 de octubre de 2022, PGR-0J-134-2022 de 12 de octubre de 2022, PGR-0J-170-2022 de 16 de noviembre de 2002 y PGR-0J-055-2023 de 17 de mayo de 2023, entre otros).

I. SOBRE EL PROYECTO DE LEY

El proyecto de ley número 24082, sometido a nuestra consideración, proponía, según su texto base, adicionar un inciso o) al artículo 9 de la ley No. 7088 de 30 de noviembre de 1987, Ley Reajuste Tributario y Resolución 18 del Consejo Arancelario y Aduanero Centroamericano, No. 7088 de 30 de noviembre de 1987, a efecto de autorizar la condonación de los impuestos a la propiedad y la cancelación de inscripción de todos aquellos vehículos que no fueron reclamados, previa solicitud del Ministerio de Obras Públicas y Transportes (en adelante MOPT).

El texto dictaminado del proyecto indicado, mantiene la redacción del artículo único del texto base -ahora artículo uno-, y propone un artículo dos, mediante el cual adiciona un transitorio segundo a la Ley No. 9913 del 26 de noviembre de 2020.

Debe señalarse que este Órgano Asesor se pronunció sobre el texto base de este proyecto de ley, mediante opinión jurídica número PGR-OJ-055-2024 de 2 de mayo de 2024, en la cual se realizaron una serie de observaciones al texto del proyecto, en concreto, respecto al contenido de lo que ahora es el artículo uno del texto dictaminado, referido a la condonación de obligaciones tributarias.

Conforme a lo expuesto, se aprecia del texto dictaminado del proyecto de ley objeto de consulta, que éste incluye un artículo dos que propone adicionar una norma transitoria en la Ley No. 9913; propuesta que no encontraba en el texto base de este proyecto de ley.

II. OBSERVACIONES SOBRE EL TEXTO DICTAMINADO

Como se indicó, el texto dictaminado del presente proyecto de ley se conforma de dos artículos.

El “artículo uno” propone adicionar un inciso o) al artículo 9 de la Ley No. 7088, mientras que el “artículo dos” propone adicionar un transitorio segundo a la Ley No. 9913 de 26 de noviembre de 2020, denominada “Reforma a la Ley de Tránsito por Vías Públicas Terrestres y Seguridad Vial”.

A continuación, nos referimos a cada uno de los artículos indicados.

· Artículo uno:

Como mencionamos, el texto dictaminado, mantiene la redacción del texto base del proyecto de ley respecto del artículo uno -antes artículo único-, como se observa en el siguiente cuadro comparativo:

TEXTO BASE

TEXTO DICTAMINADO

“ARTÍCULO ÚNICO- Adiciónese un inciso o) al artículo 9 de la Ley N.° 7088, denominada Reajuste Tributario y Resolución 18ª Consejo Arancelario y Aduanero CA, cuyo texto es el siguiente:

Artículo 9º- Se establece un impuesto sobre la propiedad de vehículos automotores, embarcaciones y aeronaves, que se regirá por las siguientes disposiciones:

(…)

o) La Dirección General de Hacienda condonará las obligaciones tributarias, intereses y recargos, originados por concepto del impuesto a la propiedad de vehículos automotores, embarcaciones, aeronaves, motocicletas y maquinaria autopropulsada, de aquellos bienes sobre los cuales no se ha gestionado la devolución de estos o de la chatarra de estos y que se encuentren a la orden de autoridad judicial o del Consejo de Seguridad Vial (Cosevi), de conformidad con lo dispuesto en el artículo 155 y 155 bis de la Ley de Tránsito, Ley 9078. Lo anterior a solicitud del Ministerio de Obras Públicas y Transportes.

Asimismo, el Ministerio de Obras Públicas y Transportes, luego de esta condonación, procederá a realizar el trámite correspondiente ante el Registro Nacional de Bienes Muebles, para su respectiva desinscripción.”

“ARTÍCULO UNO.- ADICIÓNESE UN INCISO O) AL ARTÍCULO 9 DE LA LEY N.° 7088, DENOMINADA REAJUSTE TRIBUTARIO Y RESOLUCIÓN 18ª CONSEJO ARANCELARIO Y ADUANERO CA, CUYO TEXTO ES EL SIGUIENTE:

Artículo 9º- Se establece un impuesto sobre la propiedad de vehículos automotores, embarcaciones y aeronaves, que se regirá por las siguientes disposiciones:

(…)

Como se aprecia, el artículo uno conserva la redacción del texto base de este proyecto, en consecuencia, mantiene la propuesta de autorización para que la Dirección General de Hacienda condone las obligaciones tributarias, intereses y recargos, originados por concepto del impuesto a la propiedad de vehículos automotores, embarcaciones, aeronaves, motocicletas y maquinaria autopropulsada, respecto de aquellos bienes sobre los cuales no se ha gestionado la devolución de estos o de la chatarra de estos y que se encuentren a la orden de autoridad judicial o del Consejo de Seguridad Vial (COSEVI), de conformidad con lo dispuesto en el artículo 155 y 155 bis de la Ley de Tránsito, ello, a solicitud del MOPT. Además, se dispone que luego de la condonación el Ministerio de Transportes deberá gestionar la descripción registral de esos bienes.

Sobre el fondo de la propuesta contenida en el texto del artículo uno de comentario, remitimos a lo ya señalado por este Órgano Asesor en la opinión jurídica número PGR-OJ-055-2024 de 2 de mayo de 2024, en la que se indicó lo siguiente:

“(…) a) Sobre la condonación

Como primer aspecto, debe recordarse que de conformidad con el principio de reserva de ley establecido en los artículos 121, inciso 13), de nuestra Constitución Política y el artículo 5 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios y sus reformas (Ley No.4755 del 3 de mayo de 1971) – en lo sucesivo CNPT – la potestad de crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho generador de la relación tributaria, establecer las tarifas de los tributos y sus bases de cálculo, indicar el sujeto pasivo, otorgar exenciones, reducciones o beneficios, tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones, así como establecer privilegios, es exclusiva de la Asamblea Legislativa, como expresión de la potestad tributaria del Estado:

En lo referente a la condonación, se concibe como una forma de extinción de las deudas tributarias, según lo estipulado en el artículo 35 del CNPT, y consiste en la renuncia gratuita que hace el acreedor, en favor del obligado, de todo o parte de su crédito, el cual se refiere a obligaciones ya nacidas, en especial a las obligaciones accesorias: intereses, recargos y multas.

Al efecto, en numeral 50 del Código indicado señala lo siguiente:

“Artículo 50.- Procedimientos. La obligación de pagar los tributos solamente puede ser condonada o remitida por ley dictada con alcance general. Las obligaciones accesorias, como intereses, recargos y multas, solo pueden ser condonadas por resolución administrativa, dictada en la forma y las condiciones que se establezcan en la Ley”.

Como corolario de lo expuesto, se tiene entonces que, a tenor del CNPT, la condonación como medio de extinción de la obligación tributaria, prevé dos supuestos, a saber: la condonación de la obligación tributaria principal, solo puede ser posible mediante ley de carácter general, y la condonación de los accesorios, entre ellos intereses, recargos y multas puede realizarse mediante resolución administrativa, dictada con estricto apego a la ley.

En este caso, el proyecto de ley puesto a nuestro conocimiento, establece que la Dirección General de Hacienda condonará las obligaciones tributarias, intereses y recargos, originados por concepto del impuesto a la propiedad de vehículos automotores, embarcaciones, aeronaves, motocicletas y maquinaria autopropulsada, respecto de aquellos bienes sobre los cuales no se ha gestionado la devolución de estos o de la chatarra de estos y que se encuentren a la orden de autoridad judicial o del Consejo de Seguridad Vial (COSEVI), de conformidad con lo dispuesto en el artículo 155 y 155 bis, ello, a solicitud del MOPT.

La propuesta de condonación del impuesto a la propiedad de vehículos, tanto de la obligación principal como accesorios, se encuentra dentro del ámbito de discrecionalidad del legislador, por cuanto la modificación de un tributo, es materia de reserva de ley.

No obstante, dada la motivación del proyecto de ley y el texto propuesto, debe remarcarse que los bienes sobre los cuales puede recaer la condonación propuesta deben cumplir con lo dispuesto en el numeral 155 de la Ley de Tránsito por vías públicas terrestres y seguridad vial, No. 9078. Dicho numeral señala que, debe tratarse de vehículos que no se ha gestionado su devolución o de la chatarra de este, a la orden de la autoridad judicial o del COSEVI y que no posean gravámenes judiciales o prendarios o de otra naturaleza, caso contrario, debe observarse el procedimiento previsto en la norma:

“Artículo 155- Disposición de vehículos no reclamados. Cuando no se gestione la devolución de un vehículo o de la chatarra de este, que se encuentre a la orden de autoridad judicial o del Consejo de Seguridad Vial (Cosevi), transcurridos tres meses después de la firmeza de cosa juzgada o agotada la vía administrativa, según corresponda, se procederá a disponer de estos siguiendo alguna de las modalidades que se indican en el artículo 155 bis de esta ley, si sobre estos no pesan gravámenes judiciales, prendarios o de otra naturaleza que permitan su disposición.

De presentar gravámenes judiciales se procederá de la siguiente manera:

a) El Consejo de Seguridad Vial, en condición de tercero interesado, realizará periódicamente publicaciones en La Gaceta, incluyendo listados de vehículos no retirados en el plazo antes indicado, que se encuentran visibles en la página web del Consejo de Seguridad Vial (www.csv.go.cr), que presentan gravámenes judiciales, emplazándolos por un plazo de tres días hábiles contado al día siguiente de cada publicación, para que el anotante u otro interesado legítimo en la causa judicial involucrada se apersone en esta y manifieste su interés de constituirse como depositario judicial; en cuyo caso se mantendrá dicho gravamen a la orden de aquella autoridad judicial. Para todos los efectos, cuando concurran pluralidad de acreedores prevalecerá como depositario judicial el anotante y otro con interés legítimo que ostente derechos reales o personales sobre el vehículo no reclamado. Esa resolución deberá ser dictada y notificada al Consejo de Seguridad Vial en el plazo de un mes, contado a partir de la petición del interesado.

b) Una vez transcurrido el plazo conferido, si no se notifica el nombramiento de un depositario judicial de un vehículo no reclamado, sin ulterior trámite, el Consejo de Seguridad Vial solicitará al Registro Nacional el levantamiento del gravamen.

c) Si se nombra al anotante u otro interesado como depositario judicial, el Consejo de Seguridad Vial pondrá a disposición de este el vehículo puesto en depósito, previo abono de todas las obligaciones administrativas que pesen sobre el bien, tales como infracciones y sus intereses, así como las sumas adeudadas por concepto de acarreo y custodia en el depósito correspondiente.

Nombrado el depositario judicial, si este no toma posesión del bien dentro del plazo de quince días hábiles posteriores a la notificación de su designación, el Consejo de Seguridad Vial podrá solicitar a la autoridad judicial que deje sin efecto el nombramiento de depositario judicial y consecuentemente levante, sin mayor dilación, el gravamen que pesa sobre el bien mueble no reclamado, para disponer de él.

d) Cuando sobre los vehículos no reclamados consten gravámenes prendarios registrados, el Consejo de Seguridad Vial deberá notificar al acreedor, conforme a la Ley 8687, Notificaciones Judiciales, de 4 de diciembre de 2008, con el fin de que los acreedores prendarios que comprueben la exigibilidad de la obligación, en el plazo de quince días hábiles se presenten a cancelar todas las obligaciones administrativas que pesen sobre el bien de acuerdo con la legislación de tránsito vigente, incluidos infracciones y gastos por acarreo y custodia, y con ello tomar posesión material de este.

En caso de que el acreedor prendario, tercero adquirente o anotante no sea encontrado, podrá notificársele por medio de un edicto, el cual se publicará por tres veces en el diario oficial. Dicha publicación deberá contener al menos las citas registrales, el monto del avalúo administrativo, el número de placa y el nombre del acreedor.

e) Si vencido el plazo anterior, el acreedor o los acreedores no se apersonan ante el Consejo de Seguridad Vial a ejercitar sus derechos, este último podrá disponer de ellos, conforme a los mecanismos que se dirán más adelante, solicitando antes el levantamiento del gravamen respectivo al Registro Nacional y efectuando el depósito de las placas.”

Adviértase, además, que el numeral 155 bis de la Ley indicada, determina los mecanismos de disposición de los vehículos en mención o su chatarra, atribuyendo al COSEVI la competencia para la implementación de esos mecanismos:

“Artículo 155 bis- Mecanismos de disposición de vehículos no reclamados. De no apersonarse ningún interesado en tiempo y forma en los términos señalados en el artículo 155 de esta ley o en caso de no nombrarse un depositario en sede judicial según las disposiciones del artículo anterior, el Consejo de Seguridad Vial (Cosevi) utilizará los siguientes mecanismos de disposición de vehículos no reclamados:

a) Gestión de residuos: cuando el valor de Hacienda del vehículo no reclamado, sus partes o su chatarra sea inferior a tres salarios base definidos en la Ley 7337, de 5 de mayo de 1993, la autoridad competente lo deberá gestionar como residuo, según lo establecido en la Ley 8839, Ley para la Gestión Integral de Residuos, de 24 de junio de 2010, y la normativa complementaria, estando autorizado al efecto para realizar las contrataciones que estime necesarias y asegurando la destrucción total del bien mueble, sus partes o su chatarra, de manera correcta.

b) Donación de vehículos: cuando el valor de Hacienda del vehículo no retirado sea superior a tres y menor a seis salarios base, definidos en la Ley 7337, de 5 de mayo de 1993, se procurará en primer término la donación al Ministerio de Seguridad Pública, al Instituto Nacional de Aprendizaje (INA), al Benemérito Cuerpo de Bomberos o a alguna organización de bienestar social, a escuelas o colegios públicos o a municipalidades. Para tales efectos, la autoridad administrativa aplicará el trámite establecido para dar de baja bienes del Estado, según lo normado por la Ley 8131, Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, de 18 de setiembre de 2001, y la normativa complementaria.

c) Remate: La autoridad competente podrá acudir directamente al procedimiento de remate establecido en los artículos 49 y siguientes de la Ley 7494, Ley de Contratación Administrativa, de 2 de mayo de 1995, así como en los numerales 101 y siguientes del reglamento de dicha ley, cuando se trate de vehículos que se encuentren aptos para la circulación y el valor de Hacienda sea superior al equivalente de seis salarios base definidos en la Ley 7337, de 5 de mayo de 1993, siendo esa la base del remate, salvo que se determine que el vehículo es necesario para el cumplimiento de los fines y la satisfacción del interés público de las instituciones indicadas en el inciso anterior. En este caso, procederá a la donación del vehículo.

El remate se anunciará por un edicto que se publicará dos veces, en días consecutivos, en La Gaceta y en él se expresará la base, la hora, el lugar, el día de la subasta, el número de placa del vehículo a rematar y el monto del avalúo administrativo.

Concluido el procedimiento de remate, establecido en la normativa antes mencionada, se dictará la resolución de aprobación respectiva y una vez depositado el monto de la adjudicación, al adjudicatario se le pondrá en posesión del bien por medio de la autoridad administrativa designada al efecto.”

Conforme a las normas anteriores, llamamos la atención que se le atribuye al COSEVI, órgano desconcentrado del MOPT, competencias propias para el manejo y disposición de vehículos no reclamados, por ello, se estima conveniente que las señoras y señores diputadas revisen la redacción de la norma propuesta respecto a las acciones que se le imponen realizar al MOPT (solicitud de condonación y desinscripción del bien) cuando la Ley de Tránsito, en los numerales citados le otorgan atribuciones en sentido similar al COSEVI.

Adicionalmente, resulta necesario indicar que respecto a los numerales supra citados, este Órgano Asesor, en el dictamen número PGR-C-096-2023 de 09 de mayo de 2023 señaló que, la desinscripción de vehículos abandonados para su posterior disposición por parte de COSEVI no conlleva el pago de derechos de circulación atrasados, incluidos el impuesto sobre la propiedad y el SOA. Al respecto se indicó:

“(…) LA DESINSCRIPCIÓN DE LOS VEHÍCULOS ABANDONADOS PARA SU ULTERIOR DISPOSICIÓN POR EL COSEVI POR ALGUNOS DE LOS MECANISMOS DEL ARTÍCULO 155 BIS NO CONLLEVA EL PAGO DE LOS DERECHOS DE CIRCULACIÓN ATRASADOS.

Al igual que sucedía con la Ley n.°7331, la actual Ley de Tránsito por Vías Públicas Terrestres y Seguridad Vial contiene preceptos especiales por los que se regula la enajenación de los automotores no reclamados. Con la modificación legal efectuada a dicha norma legal por la Ley n.°9913 en el año 2020 se trata de simplificar y agilizar dicho procedimiento, en función de que los vehículos detenidos presenten o no anotaciones o gravámenes de diversa índole.

La citada reforma puso de manifiesto también la intención del legislador de que el Estado no incurriera en mayores gastos de los que ya implicaba la custodia de los vehículos abandonados a su suerte por los respectivos dueños en los patios o planteles de las autoridades de tránsito. De ahí, que el artículo 155 de la ley (letras c y d) establezca que cuando el automotor gravado se ponga a disposición del interesado, anotante o acreedor prendario, estos deberán abonar previamente todas las obligaciones administrativas que pesen sobre el bien, así como los cargos por acarreo y custodia. Siendo esta la única referencia expresa que los artículos 155 y 155 bis de la Ley n.°9078 contienen en relación con las obligaciones dinerarias pendientes.

Del mismo modo, ambos preceptos determinan que los vehículos abandonados o su chatarra dejan de ser propiedad de sus antiguos dueños para pasar a manos del COSEVI, a efectos de que pueda disponer de ellos por alguna de las vías antes mencionadas consistentes en la gestión de residuos, la donación o su remate. Estos dos últimos mecanismos sientan una diferencia sustancial respecto a la Ley n.° 7331, pues desaparece la prohibición de circular si el automotor –pese a su abandono– todavía reúne las condiciones para servir como medio de transporte.

Lo que sucede es que tales actos de enajenación, con la consiguiente pérdida de titularidad de los propietarios anteriores, supone la necesidad de cancelar los asientos registrales respectivos, levantar los gravámenes que no se ejercitaron a tiempo y depositar las placas conforme al mencionado inciso e) del artículo 155.

Con lo cual, la desinscripción registral del vehículo sin reclamar ocurre no porque esté impedido para seguir circulando, pues el remate o incluso la donación se establece para esos supuestos en que el automotor es apto para seguir siendo usado como tal, sino en razón de ser el trámite jurídico indispensable para que el COSEVI puede disponer válidamente de estos bienes, sobre todo, si van a pasar a ser propiedad de un tercero que se lo adjudique o lo reciba en donación.

Y así como los artículos 19 y 196 de la Ley n.°9078 no exigen para la desinscripción el pago de los derechos de circulación atrasados –incluidos el impuesto sobre la propiedad y el SOA– a los respectivos propietarios o interesados, con mayor razón no lo contempla la regulación especial para disponer de los vehículos no reclamados, según se analizó en las páginas anteriores.

En efecto, ni el artículo 155, ni el artículo 155 bis prevén el pago previo de esas obligaciones como requisito para el depósito de las placas a que da lugar la desinscripción registral; lo que, de admitirse, iría en contra del espíritu de la reforma hecha por la Ley n.°9913 de no hacer más gravosa la situación de las arcas públicas, teniendo el Estado que asumir gastos adicionales que no le corresponden, sumados al enorme costo que genera la acumulación de todos esos vehículos abandonados en los planteles y terrenos de las Administraciones Públicas con competencias en la materia de tránsito.

De esta manera, el análisis de los preceptos de la actual Ley de Tránsito por Vías Públicas Terrestres y Seguridad Vial, relativos a la disposición de vehículos no reclamados, llega a la misma conclusión del aludido dictamen C-001-2010, respecto a que su “desinscripción registral no está sujeta al pago de las obligaciones por concepto de multas, gravámenes o anotaciones e impuestos, seguro obligatorio de vehículos y demás derechos que pesen sobre los vehículos automotores”; con el elemento adicional que brinda la legislación vigente, de que ello es así con independencia de que el vehículo en cuestión sea apto o no para circular.

Por otro lado, y según se apuntó al inicio, el oficio n.° CSV-DE-0380-2023 que plantea esta consulta, hace mención al derogado artículo 24.1 del Decreto Ejecutivo n.°40140-H, cuando la cita correcta debió ser el inciso 2) del artículo 21 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la propiedad de vehículos automotores (Decreto Ejecutivo n.°42039-JP-H-MAG-MOPT del 5 de noviembre de 2019), en cuanto establece:

“Artículo 21. — Obligación de verificar el pago del Impuesto. Sin perjuicio de lo indicado en el último párrafo del artículo 17 de este Reglamento, los funcionarios competentes deberán comprobar que el interesado se encuentra al día en el pago del impuesto, para proceder a dar trámite a las siguientes gestiones respecto a los bienes que grava el impuesto:

(…)

2. Desinscripción del bien.

(…)”

Como se acaba de indicar, la normativa especial de la Ley de Tránsito por Vías Públicas Terrestres y Seguridad Vial en cuya virtud se regula la disposición de los vehículos abandonados –la que, además, por su rango legal se impone jerárquicamente a cualquier norma reglamentaria (artículo 6, incisos c) y d) de la Ley General de la Administración Pública)–, no contempla que el COSEVI deba asumir el pago de los derechos de circulación pendientes que pesen sobre dichos bienes, incluido el aludido impuesto sobre la propiedad, a efectos de poder desinscribirlos. Aún más, debido a que el Consejo es un órgano de la Administración central, se presentaría el mismo supuesto explicado en el dictamen C-001-2010 en torno al principio de inmunidad fiscal del Estado, en donde confluiría simultáneamente en el propio Estado la condición de sujeto activo y pasivo de la obligación tributaria, extinguiéndola; lo que determina que el cobro al COSEVI de los impuestos sobre la propiedad de los automotores abandonados no proceda.

Finalmente, se desea saber si el Principio de no sujeción es aplicable a estos vehículos sin reclamar que son objeto de la regulación especial de los artículos 155 y 155 bis de la Ley n.°9078. No obstante, este punto no fue analizado en el criterio legal remitido n.° CSV-DE-AL-380-2023, razón por la cual, la pregunta es inadmisible.

Sin perjuicio de lo anterior, hay que recordar que, en los casos de no sujeción, el hecho generador del impuesto ni siquiera nace a la vida jurídica y, por ende, no surge la obligación tributaria. Contrario a una exención en que, a pesar de realizarse el hecho generador, la ley exime al sujeto pasivo del cumplimiento de dicha obligación, esto es, la cancelación del tributo (sobre el particular, pueden verse nuestros dictámenes C-289-2017, PGR-C-245-2022 y PGR-C-284-2022).

En la especie, el supuesto consultado se refiere a una serie de obligaciones dinerarias vencidas, algunas de naturaleza tributaria, que pesan sobre los vehículos sin reclamar por sus dueños originales y, por ende, que sí nacieron a la vida jurídica y están pendientes de pago. La cuestión es, según se analizó ya en las páginas precedentes, que la Ley de Tránsito por Vías Públicas Terrestres y Seguridad Vial, en sus artículos 155 y 155 bis, no establece que el COSEVI deba asumir su pago como requisito previo para solicitar al Registro Nacional de la Propiedad que proceda a su desinscripción, a efectos de poder donarlos, rematarlos o gestionarlos como residuos.” (Lo resaltado no es del original).

El criterio contenido en el dictamen citado se menciona a efecto de la valoración que realicen las señoras y señores Diputados sobre la necesidad o no de establecer, mediante ley, la condonación que se propone.

a) Sobre la desincripción registral

El texto de la norma propuesta establece en su párrafo final que, luego de la condonación, el Ministerio de Obras Públicas y Transportes deberá gestionar la descripción registral de los bienes a los que se les aplicó ésta, es decir, la norma impone al Ministerio indicado la obligación de realizar el trámite de desinscripción ante el Registro Nacional.

Al respecto , tal y como se indicó, debe precisarse que los artículos 155 y 155 bis de la Ley de Tránsito Ley No. 9078 refieren al COSEVI, como el órgano encargado para la utilización de los mecanismos de disposición de vehículos no reclamados, por lo que se estima conveniente que las señoras y señores legisladores aclaren el párrafo final del texto propuesto y precisen el órgano del Ministerio de Obras Públicas y Transportes al que se le impone la obligación en mención que, siendo consecuente con los numerales 155 y 155 bis mencionados, corresponde al COSEVI.”

· Artículo dos:

El texto del artículo dos del proyecto de ley, propone adicionar un transitorio segundo a la Ley No. 9913.

Valga indicar, que la ley indicada, No. 9913, dispuso una reforma a la Ley de Tránsito por Vías Públicas Terrestres y Seguridad Vial, No. 9078, en concreto la reforma a los numerales 155 y 156 de ese cuerpo normativo.

El transitorio que se propone en el texto dictaminado de este proyecto de ley, resulta similar, en su redacción, al Transitorio único establecido en la Ley No. 9913, tal y como se aprecia en el siguiente cuadro comparativo:

LEY No. 9913

PROYECTO DE LEY

TRANSITORIO ÚNICO- Se otorga un plazo extraordinario de un año calendario, contado a partir de la publicación de esta ley, al Consejo de Seguridad Vial (Cosevi) y al Ministerio de Obras Públicas y Transportes (MOPT) para que mediante publicaciones en La Gaceta comuniquen el detalle de vehículos no reclamados que se encuentran custodiados en sus depósitos o de terceros al momento de esa publicación por más de un año, para que procedan de la siguiente manera:

a) Para los vehículos no reclamados que se encuentren en los depósitos por motivo de infracciones a la legislación de tránsito y sobre los que pesen gravámenes prendarios o civiles vigentes, el Consejo de Seguridad Vial y el Ministerio de Obras Públicas y Transportes brindarán un plazo de diez días hábiles, contado a partir de cada publicación que se efectúe en el plazo indicado, para que los interesados se apersonen a asumir la custodia material de los bienes y ejercer los derechos correspondientes.

Todo acreedor prendario o tercero interesado con justo título que se apersone deberá cancelar las infracciones que motivaron el retiro de la circulación, así como los gastos por concepto de custodia y acarreo pendiente de pago.

Expirado el plazo de un mes posterior a cada publicación, sin comprobarse ninguna gestión por parte de propietarios registrales, acreedores prendarios o interesados con justo título, el Consejo de Seguridad Vial solicitará a la autoridad judicial competente que conozca la causa civil que origina el gravamen, levante las anotaciones y gravámenes que pesen sobre tales bienes según sea el caso.

b) Para los vehículos no reclamados que se encuentren en los depósitos por motivo de infracciones a la legislación de tránsito y sobre los que pesen gravámenes prendarios o civiles caducos según la normativa aplicables o con anotaciones mayores a quince años, la autoridad administrativa competente solicitará al Registro Nacional que levante las anotaciones y los gravámenes que pesen sobre tales bienes, según sea el caso.

Una vez que el vehículo no reclamado se encuentre libre de anotaciones y gravámenes, el Consejo de Seguridad Vial solicitará al Registro Nacional de la Propiedad que proceda a su desinscripción para disponer del vehículo, conforme a las estipulaciones previstas en el inciso a) del artículo 155 bis de la presente ley.

Tratándose de anotaciones por causa penal, se solicitará a la autoridad judicial respectiva la cancelación de estas, si ha transcurrido el plazo de prescripción de la causa y no se manifieste en el plazo indicado la necesidad de mantenerla.

Expirado el plazo después de cada publicación, sin ninguna gestión por parte de propietarios, acreedores prendarios o interesados con justo título, el Consejo de Seguridad Vial solicitará al Registro de Bienes Muebles del Registro Nacional que se cancelen todas las anotaciones y los gravámenes de todo tipo, sean judiciales, reales o administrativos que pesen sobre los bienes y se proceda a su desinscripción para disponer del vehículo.

ARTÍCULO DOS.- ADICIÓNESE UN TRANSITORIO SEGUNDO A LA LEY N°9913 DEL 26 DE NOVIEMBRE DE 2020, QUE SE LEERÁ DE LA SIGUIENTE MANERA:

TRANSITORIO II- Se otorga un plazo extraordinario de cinco años calendario, contados a partir de la publicación de esta ley, al Consejo de Seguridad Vial (Cosevi) y al Ministerio de Obras Públicas y Transportes (MOPT) para que mediante publicaciones en La Gaceta comuniquen el detalle de vehículos no reclamados que se encuentran custodiados en sus depósitos o de terceros al momento de esa publicación por más de un año, para que procedan de la siguiente manera:

Expirado el plazo de un mes posterior a cada publicación, sin comprobarse ninguna gestión por parte de propietarios registrales, acreedores prendarios o interesados con justo título, el Consejo de Seguridad Vial solicitará al Registro Nacional o a la autoridad judicial competente que conozca la causa civil que origina el gravamen, levante las anotaciones y gravámenes que pesen sobre tales bienes según sea el caso.

Con el objetivo de hacer más expedito el cumplimiento de las acciones aquí descritas, se autoriza al Consejo de Seguridad Vial, para que siguiendo los procedimientos de contratación administrativa establecidos en la Ley General de la Contratación Pública Nº 9986 y su reglamento, pueda contratar a personas físicas o jurídicas, para que ejecuten los trámites indicados como apoyo a la unidad al efecto existente para tal fin, y así desocupar los distintos depósitos de vehículos arrendados y de propiedad institucional, con lo que las autoridades policiales podrán disponer de espacios con los cuales ejecutar sus operativos.

La dotación de recursos financieros para tales contrataciones, estará excluida o deberá considerarse obligatoriamente, en la definición anual del límite de gasto autorizado al Consejo de Seguridad Vial para su formulación presupuestaria y así realizar las contrataciones de manera sostenida durante la vigencia del plazo extraordinario establecido.

(Lo resaltado no es del original)

Como indicamos, la disposición transitoria que se propone adicionar a la Ley No. 9913, posee una redacción similar al contenido del Transitorio único que contempló la ley referida, en tanto, regula el procedimiento que deben seguir las autoridades del Ministerio de Obras Públicas y Transportes y del Consejo de Seguridad Vial para disponer de los bienes no reclamados que se encuentren custodiados en sus depósitos o en los de terceros, así como las acciones para el levantamiento de anotaciones, gravámenes y el trámite de desinscripción. Esto nos lleva a recomendar que, en lugar de adicionar un Transitorio II, antes bien, se disponga la reforma del Transitorio único existente, pues de lo contrario quedarían vigentes dos normas transitorias de casi idéntico contenido, generándose una evitable confusión jurídica.

La norma propuesta concede, para la realización de los trámites contemplados en ella, un plazo de cinco años calendario, a diferencia del año que contempló el transitorio único contenido en la Ley No. 9913. Además, se autoriza al COSEVI para que realice procedimientos de contratación dirigidos a “hacer más expedito el cumplimiento de las acciones” establecidas en la norma.

Sobre el texto propuesto, debe recordarse que las normas transitorias están destinadas a regular una situación meramente temporal (dictamen número PGR-C-170-2023 de fecha 4 de setiembre del 2023), de suerte que, no regulan situaciones de forma permanente.

Al respecto este Órgano Asesor, en el dictamen número C-023-2014 del 24 de enero de 2014, se refirió al derecho transitorio en los siguientes términos:

“(…) El tema del Derecho transitorio tiene que ver con aquella normativa de carácter temporal, es decir, con disposiciones cuya vigencia depende de determinadas circunstancias o del acontecimiento de ciertos hechos, de manera tal que una vez que éstos se produzcan, cesan sus efectos.

El término transitorio es definido por el tratadista Guillermo Cabanellas, en su Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual así: “Transitorio: Temporal. De duración limitada o corta. ( …).” (Cabanellas Guillermo. Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual. Buenos Aires. Editorial Heliastra. 28 edición. T. VIII. 2003).

Por su parte, propiamente lo que se denomina Derecho Transitorio, lo define ese mismo autor así:

“Derecho Transitorio. El establecido por un código o ley para amoldar la situación jurídica precedente a las nuevas normas, para respetar derechos adquiridos, no declarar la retroactividad absoluta de los preceptos innovadores y causar los menores trastornos en la vida jurídica y en la general. ( … ). El Derecho transitorio, en suma, configura la condicionada supervivencia del Derecho derogado; la transigencia temporal con las situaciones más respetables por él creadas. ( … ). … por Derecho transitorio cabe entender el de duración breve y establecida por él mismo; como ciertas leyes que declaran su vigencia para tantos meses o años; y mientras duren éstas o aquellas circunstancias. ( … ).” (Ver: Cabanellas Guillermo. Op. Cit. T. III)”.

De ahí que la finalidad de los transitorios, sea amoldar una situación jurídica precedente a las nuevas normas, para respetar derechos adquiridos, y causar los menores trastornos en las relaciones jurídicas. (…)”. (énfasis agregado)

De esa manera, las normas transitorias poseen una vocación meramente temporal. Dicha temporalidad viene fijada y determinada por los mismos términos de la norma, cuando sujeta sus efectos a cierto plazo y/o condiciones, por ende, una vez desplegados sus efectos temporales, la norma transitoria pierde aplicabilidad (véase dictamen número PGR-C-066-2025 de 24 de marzo de 2025).

En este caso, como se ha indicado, el artículo dos del proyecto propone adicionar un transitorio segundo a la Ley No, 9913, que reformó los numerales 155 y 156 de la Ley de Tránsito, es decir, la norma transitoria propuesta no guarda un vínculo directo con lo propuesto en el artículo uno del proyecto, respecto a la autorización de condonación de las obligaciones tributarias, intereses y recargos, originados por concepto del impuesto a la propiedad de vehículos automotores, embarcaciones, aeronaves, motocicletas y maquinaria autopropulsada; sino que, se trataría, a lo sumo de un vínculo indirecto, pues la norma transitoria refiere a un tema relacionado con la reforma ocurrida con la Ley No. 9913, respecto a los procedimientos a seguir por las autoridades del MOPT y COSEVI para la disposiciones de bienes no reclamados que se encuentren custodiados en sus depósitos o los de terceros, así como las acciones para el levantamiento de anotaciones, gravámenes y el trámite de des inscripción.

Así las cosas, corresponde a los señores diputados y señoras diputadas, valorar la conexidad de la disposición transitoria propuesta respecto al artículo uno del texto dictaminado del proyecto de ley, que remite, en lo esencial, a una autorización de condonación de obligaciones tributarias, tema respecto del cual, no se contempla ninguna norma transitoria.

Luego, respecto al plazo de cinco años que el transitorio propone, corresponde a los señores legisladores y señoras legisladoras valorar si el mismo resulta razonable respecto a las obligaciones que se imponen a la Administración respecto al procedimiento para disponer de vehículos no reclamados.

Además, dada la autorización que se concede al COSEVI para que realice procesos de contratación administrativa para “hacer más expedito el cumplimiento de las acciones” establecidas en la norma, se recomienda precisar la redacción del transitorio, en punto al alcance de la autorización que se concede para realizar contrataciones administrativas.

Por lo demás, el proyecto de ley se enmarca dentro del ámbito de discrecionalidad del legislador.

III. RECOMENDACIÓN FINAL

Con el debido respeto se recomienda a los señores Diputados y señoras Diputadas, cursar audiencia del texto dictaminado de este proyecto de ley al Ministerio de Hacienda, al Ministerio de Obras Públicas y Transportes y al Consejo de Seguridad Vial, por incidir su contenido en aspectos propios de sus competencias y gestión.

IV. CONCLUSIÓN

Con fundamento en lo expuesto, esta Procuraduría considera que el texto dictaminado del proyecto de ley objeto de consulta, denominado “ADICIÓN UN INCISO O) AL ARTÍCULO 9 DE LA LEY N°7088, DEL 30 DE NOVIEMBRE DE 1987 Y ADICIÓN DE UN TRANSITORIO II EN LA LEY N°9913, DEL 26 DE NOVIEMBRE DE 2020. (Originalmente denominado: ADICIÓN UN INCISO O) AL ARTÍCULO 9 DE LA LEY N.° 7088, DENOMINADA REAJUSTE TRIBUTARIO Y RESOLUCIÓN 18ª CONSEJO ARANCELARIO Y ADUANERO CA, DE 30 DE NOVIEMBRE DE 1987)”, que se tramita bajo el expediente legislativo número 24082, no presenta, desde nuestra perspectiva de análisis, aparentes problemas constitucionalidad.

La aprobación de esta iniciativa de ley se enmarca dentro del ámbito de discrecionalidad del legislador.

Sin embargo, de manera respetuosamente, se recomienda a las señoras Diputadas y señores Diputados considerar las observaciones realizadas en esta opinión jurídica.

Atentamente,

Sandra Sánchez Hernández

Procuradora

SSH/hsc

PGR-OJ-098-2025

PROYECTO DE LEY. TEXTO DICTAMINADO. ARTICULO 9 DE LA LEY No. 7088. IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHÍCULOS. CONDONACIÓN. BIENES NO RECLAMADOS. ARTÍCULO 155 Y 155 BIS DE LA LEY No. 9078. ATRIBUCIONES DE COSEVI. ADICIÓN DE UN TRANSITORIO A LA LEY No. 9913. NORMAS TRANSITORIAS. VOCACIÓN TEMPORAL.

Mediante oficio número AL-CPOECO-1434-2025 de 11 de junio de 2025, se nos comunicó que la Comisión Permanente Ordinaria de Asuntos Económicos de la Asamblea Legislativa solicitó el criterio de esta Procuraduría con relación al texto dictaminado del proyecto de ley denominado “ADICIÓN UN INCISO O) AL ARTÍCULO 9 DE LA LEY N°7088, DEL 30 DE NOVIEMBRE DE 1987 Y ADICIÓN DE UN TRANSITORIO II EN LA LEY N°9913, DEL 26 DE NOVIEMBRE DE 2020. (Originalmente denominado: ADICIÓN UN INCISO O) AL ARTÍCULO 9 DE LA LEY N.° 7088, DENOMINADA REAJUSTE TRIBUTARIO Y RESOLUCIÓN 18ª CONSEJO ARANCELARIO Y ADUANERO CA, DE 30 DE NOVIEMBRE DE 1987)”, que se tramita bajo el expediente legislativo número 24082.

Esta Procuraduría, mediante Opinión Jurídica número PGR-OJ-098-2025 de 23 de junio de 2025, suscrita por la Procuradora Sandra Sánchez Hernández, realizó el análisis respectivo, arribando a la siguiente conclusión:

“Con fundamento en lo expuesto, esta Procuraduría considera que el texto dictaminado del proyecto de ley objeto de consulta, denominado “ADICIÓN UN INCISO O) AL ARTÍCULO 9 DE LA LEY N°7088, DEL 30 DE NOVIEMBRE DE 1987 Y ADICIÓN DE UN TRANSITORIO II EN LA LEY N°9913, DEL 26 DE NOVIEMBRE DE 2020. (Originalmente denominado: ADICIÓN UN INCISO O) AL ARTÍCULO 9 DE LA LEY N.° 7088, DENOMINADA REAJUSTE TRIBUTARIO Y RESOLUCIÓN 18ª CONSEJO ARANCELARIO Y ADUANERO CA, DE 30 DE NOVIEMBRE DE 1987)”, que se tramita bajo el expediente legislativo número 24082, no presenta, desde nuestra perspectiva de análisis, aparentes problemas constitucionalidad.

La aprobación de esta iniciativa de ley se enmarca dentro del ámbito de discrecionalidad del legislador.

Sin embargo, de manera respetuosamente, se recomienda a las señoras Diputadas y señores Diputados considerar las observaciones realizadas en esta opinión jurídica.”