Dictamen : 339 - del 24/09/2007

C-339-2007

24 de setiembre de 2007

Señora

Kattya Solórzano Hernández

Alcaldesa

Municipalidad de Cañas

Estimada Señora:

            Con la aprobación de la señora Procuradora General, me refiero a su oficio OFC-ALC-2156-07 de 3 de agosto del 2007, mediante el cual presenta una serie de interrogantes sobre temas en los cuales requiere se emita criterio técnico jurídico. Las interrogantes planteadas son las siguientes:

1-                ¿Cuáles son los alcances, cuando nos referimos al uso del material para fines del mismo concesionario, según lo estipulado en el Artículo 40 del Código de Minería?

2-                ¿Cuánto debe de pagar un concesionario cuando declara ventas autorizadas sin impuesto de ventas?

3-                  ¿Cuánto deberá pagar un concesionario si la materia prima en bruto es sometida a una trasformación mecánica simple que implique quebrado y cribado como base de una selección granulométrica, diferentes a la forma de cómo se obtiene el material en bruto?

4-                ¿Cuánto debe pagar una industria concesionaria si vende el material procesado como lo estipula la pregunta N° 3 a terceras personas, las cuales lo exportan a otro país?

            En cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley Orgánica de la Procuraduría General de la República, se adjunta a la consulta el criterio legal suscrito por el Licenciado Roberto Madrigal Chavarría, Abogado Municipal de la Municipalidad de Cañas, en el cual se analizan las interrogantes planteadas en la presente consulta.

            De previo a responder las interrogantes planteadas, debemos advertir que esta Procuraduría ha analizado en anteriores ocasiones el tributo contenido en el artículo 40 del Código de Minería. De esta forma mediante en el dictamen C-367-2004 del 6 de diciembre del 2004, este Órgano Asesor señaló:  

“A efecto de determinar si las interrogantes planteadas por el señor Auditor encuentran respuesta en el artículo 40 del Código de Minería, procederemos al análisis de dicha norma.

Dice en lo que interesa el artículo 40:

“Los concesionarios de canteras pagarán a la municipalidad correspondiente según la ubicación del sitio de extracción, el equivalente a un treinta por ciento (30%) del monto total que se paga mensualmente por concepto de impuesto de ventas, generado por la venta de metros cúbicos de arena, piedra, lastre y derivados de estos. En caso de que no se produzca venta debido a que el material extraído forma parte de materiales destinados a fines industriales del mismo concesionario, se pagará un monto de cuarenta colones (¢40,00) por metro cúbico extraído, monto que será actualizado anualmente con base en el índice de precios al consumidor, calculado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos. Las tasas serán canceladas en favor de la tesorería de la corporación municipal, en el lugar y la forma que esta determine.

La falta de pago dentro del plazo legalmente establecido, causará un cobro de interés de financiamiento, desde el momento en que el impuesto debió ser pagado con base en la tasa de interés fijada por el artículo 57, y de interés por mora igual a los artículos 80 y 80 bis, todos del Código de Normas y Procedimientos Tributarios; lo anterior conforme al artículo 69 del Código Municipal, en lo que corresponda, al título XVII del presente Código. (Así reformado por el artículo 1 de la Ley N° 8246 de 24 de abril del 2002)

La norma antes transcrita crea un impuesto a favor de las municipalidades, regulando en forma expresa los elementos básicos de la obligación tributaria, a saber: sujeto activo (municipalidades), sujeto pasivo (persona individual o colectiva sometida al poder tributario, es decir todo concesionario que explote una cantera), hecho generador (extracción de recursos minerales a que refiere la norma), tarifa (30%) y la base imponible (monto total que se paga mensualmente por concepto del impuesto de ventas). De modo tal que el reglamento que dicte cada municipalidad, no puede ir más allá de señalar el lugar y la forma de pago del impuesto.

Debe advertirse que el tributo establecido en el párrafo 5° del artículo 40 Código de Minería, tiene como fuente una ley nacional (ley común); es decir no se trata de la autorización de un tributo de naturaleza municipal, sino de la creación de un tributo diverso, en el que resulta que el, o los, destinatarios o beneficiarios serán las municipalidades donde se ubique el sitio de la extracción. Es decir, estamos en presencia de un tributo municipal por su destino, pero su origen es una ley común, en cuyo caso la recaudación, disposición, administración y liquidación, corresponde a las municipalidades donde se ubiquen las canteras objeto de concesión.

Lo anterior nos permite afirmar, que si bien la Ley establece los elementos esenciales del tributo, y siendo que corresponde a cada municipalidad el control, la fiscalización y recaudación del tributo establecido, cada Municipalidad beneficiaria puede emitir su reglamento, siempre y cuando no vaya más allá de establecer el lugar de pago y la forma de recaudación.”

            A efectos de resolver las interrogantes planteadas es importante tener en cuenta que el hecho generador del tributo contenido en el artículo 40 del Código de Minería es la extracción de materiales por parte de los concesionarios de canteras, no obstante el legislador consideró dos supuesto fácticos para definir el momento en que ocurre el hecho generador y así establecer el  monto de la obligación  tributaria, a saber, 1.- la venta de metros cúbicos de arena, piedra, lastre y derivados de éstos, sobre la cual debe aplicarse el 30% del monto que se paga mensualmente por concepto de impuesto de ventas; y 2.- la extracción de materiales destinados a fines industriales del mismo concesionario, en cuyo caso se debe pagar un monto fijo de ¢40.00 por metro cúbico extraído.

            Partiendo de lo expuesto, respondemos las interrogantes planteadas en la siguiente forma:         

            Pregunta N° 1: Cuáles son los alcances, cuando nos referimos al uso del material para fines del mismo concesionario?

            Por simple lógica cuando el legislador se refiere a que “En el caso de que no se produzca venta debido a que el material extraído forma parte de materiales destinados a fines industriales del  mismo concesionario,…” esta dando por sentado que el material extraído va a ser industrializado por el propio concesionario, es decir no hay una transmisión –onerosa o gratuita- de los materiales extraídos. En este sentido corresponde a la Municipalidad respectiva verificar que los materiales extraídos son industrializados por el propio concesionario, a fin de poder establecer el monto de la obligación tributaria que le corresponde. 

            Pregunta N° 2: Cuánto debe pagar un concesionario cuando declara ventas autorizadas sin impuesto sobre las ventas?

            Debemos precisar que el hecho generador del impuesto en cuestión, se realiza en el primer supuesto previsto por el legislador, con la venta de los materiales extraídos de la cantera, o sea, cuando haya transferencia del domino de dichos materiales a otra persona; y para calcular el monto del impuesto debe partirse del monto total del impuesto de ventas que se paga por la venta de metros cúbicos de piedra, arena, lastre  y los derivados de éstos. Es decir, que la base imponible del tributo está constituida por el monto mensual del impuesto generado por operaciones gravadas, por lo que el impuesto que debe pagarse a la entidad municipal debe calcularse antes de proceder a la liquidación del impuesto neto a pagar según el procedimiento establecido en el artículo 14 de la Ley de Impuesto General sobre las Ventas y su Reglamento. (Sobre el uso del impuesto de ventas como parámetro para el cobro de este tributo ver resolución N° 5016-2004 del 12 de mayo del 2004 de la Sala Constitucional de la Corte Suprema de Justicia).

Ahora bien, siendo que la base para el cálculo del impuesto previsto en el artículo 40 del Código de Minería es el monto que se paga mensualmente por concepto de impuesto de ventas, las únicas ventas que podrían excluirse serían aquellas referentes a piedra, arena lastre y derivados de éstos que el legislador expresamente haya exonerado.  

            Pregunta N° 3:  Cuánto deberá pagar un concesionario si la materia prima en bruto es sometida a una trasformación mecánica simple que implique quebrado y cribado como base de una selección granulométrica, diferentes a la forma de cómo se obtiene el material en bruto?

            Tal y como se indicó, el artículo 40 del Código de Minería, prevé dos supuestos en los cuales se genera el pago del impuesto: la venta de metros cúbicos de arena, piedra, lastre y derivados de éstos; y el uso del material extraído para fines industriales por el mismo concesionario. En ninguno de los dos supuestos, el legislador regula el procedimiento de extracción, ni los procedimientos para la transformación de la materia bruta. Corresponde entonces, a la entidad municipal determinar en cada caso, cual supuesto se da, a fin de cobrar, ya sea el 30% sobre el monto del impuesto de ventas que se debe pagar a la Administración Tributaria del Estado generado por la venta de los materiales extraídos, o los ¢40.00 por metro cúbico de material extraído para fines industriales del propio concesionario. (En idéntico sentido ver C-367-2004 de 6 diciembre del 2004).

Pregunta N° 4: Cuánto debe pagar una industria concesionaria si vende el material procesado como lo estipula la pregunta N° 3 a terceras personas, las cuales lo exportan a otro país?

A efecto de responder esta pregunta, no podemos perder de vista que el artículo 40 del Código Municipal, simplemente establece que  se pagará a título de impuesto el 30% del monto del impuesto de ventas pagado mensualmente por la venta de metros cúbicos de arena, piedra, lastre y derivados de estos, y no precisa, si tales materiales han sido procesados mediante una transformación mecánica simple tales como el quebrado y el cribado. No puede confundirse la transformación mecánica simple de los materiales extraídos ( quebrado y cribado ) con el uso de los materiales extraídos por el concesionario para fines industriales propios. Tampoco debe considerarse para el cálculo del impuesto, si los materiales fueron vendidos a terceras personas que luego los exportaron, por cuanto tal circunstancia es relevante solamente para las personas que exportaron y no para el concesionario que vende el material extraído.

Con toda consideración suscribe atentamente;

Lic. Juan Luis Montoya Segura

PROCURADOR TRIBUTARIO

JLMS/Smpu