Dictamen : 125 - del 27/03/2006

C-125-2006

27 de marzo de 2006

 

 

Licenciado

Alberto Aguilar Escobedo

Auditor Interno 

Teatro Nacional   

S.       D.

 

Estimado señor:

 

            Con la aprobación de la señora Procuradora General de la República, me refiero a su oficio, sin número, de fecha 24  de noviembre de 2005, mediante el cual solicita el criterio técnico jurídico de este Despacho con respecto a una serie de interrogantes relacionadas con la forma en que debe calcularse el impuesto sobre espectáculos públicos creado mediante Ley N° 3 del 14 de diciembre de 1918 y sus reformas. Concretamente las consultas están referidas a los siguientes temas:

 

1.-       El primer tema consultado está referido a la  forma en que el Teatro Nacional  debe calcular el impuesto sobre espectáculos públicos, en aquellos casos en los cuales para asistir a un determinado evento de esa naturaleza, las entradas no sean obtenidas mediante la venta tradicional de entradas, sino que las empresas organizadoras de esos espectáculos establecen una promoción, mediante un sistema de canje, en el cual la persona que obtiene una cierta cantidad de puntos por la compra de determinados productos se hace acreedor de una o varias entradas para poder ingresar al mismo. El señor auditor cita como ejemplo el caso concreto del concierto “Música con Amor” organizado por la Corporación de Supermercados Unidos a través de los supermercados Mas X Menos. Según se expone en la consulta, las personas interesadas en adquirir las entradas a ese evento, mediante el programa de la tarjeta “MÁS Y MÁS”,  deberán acumular “PUNTOS CONCIERTO”, los cuales se obtienen -cada uno- por la compra mínima de ¢500,00 en productos patrocinadores, y dependiendo del total de puntos acumulados en esa tarjeta de cliente frecuente, -según una tabla previamente establecida- se obtendrían las entradas individuales o dobles para cada localidad (sea gradería sur, gradería general, platea, palco, silla preferencia, y silla numerada). Es decir, los tarjetahabientes obtendrían las entradas para ese concierto de acuerdo al número de puntos obtenidos. Tales entradas, de acuerdo al reglamento de la promoción no podrían ser vendidas ni negociados por los adquirentes.

 

2.-       El segundo tema consultado está referido al procedimiento que debe aplicar el Teatro Nacional a efectos de “aceptar la cantidad de entradas de cortesía que pueden ser deducidas del monto bruto de la taquilla recaudada por el evento.”

 

3.-       Finalmente se consulta si a la hora de calcular el impuesto “debe considerarse el monto final del precio del tiquete, o por el contrario, entender que dentro de ese precio están incluidos los impuestos, es decir, que el organizador está participando como recaudador de esos impuestos sin que se le disminuya su participación”

 

De previo a dar respuesta a las interrogantes de fondo planteadas, conviene retomar algunas de las reflexiones que han sido realizadas por esta Procuraduría con respecto a la naturaleza jurídica del impuesto sobre espectáculos públicos

 

I.          IMPUESTO SOBRE LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS.

 

Mediante dictamen C-52-2003 del 24 de febrero del 2003, esta Procuraduría se refirió a la naturaleza jurídica del impuesto sobre los espectáculos públicos en los siguientes términos:

 

“El impuesto sobre los espectáculos públicos fue creado mediante Ley N° 3 del 14 de diciembre de 1918. Desde su creación, hasta la fecha, dicho tributo ha sido objeto de una gran cantidad de reformas; sin embargo a través del tiempo, el legislador ha sido constante en mantener sus elementos esenciales.

 

En ese orden de ideas, el hecho generador de dicho impuesto en estudio lo serán los espectáculos públicos y diversiones no gratuitas que se realicen en los teatros, radioteatros, cines, salones de baile, locales, estadios o plazas nacionales o particulares; y en general, los que se efectúen con motivo de festejos cívicos y patronales, ello de conformidad con el artículo 1° de la Ley N° 841 del 15 de enero de 1947. (Al respecto, pueden consultarse los dictámenes de la Procuraduría N° C-108-92, C-109-96 y C-106-97 entre otros)

 

Con la promulgación de la Ley General de Espectáculos Públicos, Materiales Audiovisuales e Impresos N°7440, se definió, en el artículo 2° al espectáculo público como "toda función, representación, transmisión o captación pública que congregue, en cualquier lugar, a personas para presenciarla o escucharla."

 

Posteriormente, el Reglamento a dicha Ley (Decreto Ejecutivo N° 27762 de 16 de enero de 1999), en aras de lograr una correcta aplicación del tributo, desarrolla en forma más amplia y clara, lo que debemos entender por espectáculo público y por diversiones no gratuitas, lo cual resulta de vital importancia, por cuanto permite al intérprete determinar el momento en que se produce el hecho generador que da nacimiento a la obligación tributaria a favor del Teatro Nacional. Al respecto dispone el artículo 1° del Reglamento:

 

"Constituye hecho generador de la obligación, la presentación o el ingreso a toda clase de espectáculos públicos y diversiones no gratuitas, tales como cines, teatros, circos, carruseles, salas de juegos electrónicos, de patinaje, juegos movidos por máquina de tracción mecánica o animal, máquinas tragamonedas, exposiciones y presentaciones deportivas de todo tipo excepto las mencionadas en el artículo 100 de la Ley No. 7800 de 30 de abril de 1998, toda función, representación de tipo artística, musical y/o bailable, que se haga en vivo o utilizando reproductores de audio y/o video en discotecas, salones de baile, gimnasios, u otros lugares destinados o no al efecto, así como cualquier otra actividad que pueda calificarse como entretenimiento, diversión o espectáculo, en los cuales se cobre cuota de ingreso, entendiéndose por la misma los montos que se cancelen por consumo mínimo, barra libre, admisión consumible, derecho de admisión y similares. (Lo resaltado no es del original)

 

De lo expuesto se colige, que de acuerdo a la estructura del impuesto sobre espectáculos públicos, éste es un tributo cuyo hecho generador se configura en forma instantánea, al momento de la presentación o del ingreso al espectáculo público o a una diversión no gratuita.”

 

II.-       SOBRE LAS INTERROGANTES PLANTEADAS.

 

1.-       Cuál es el mecanismo correcto que debe seguir la Fiscalía de Espectáculos Públicos del Teatro Nacional, para proceder al cálculo del Impuesto sobre Espectáculos Públicos, en todos aquellos casos que como el enunciado, no exista una venta de entradas por parte de los organizadores de un evento, sino, que se establecen promociones donde los consumidores de un determinado Supermercado, puedan canjear sus “PUNTOS CONCIERTO”, por las entradas que le permitan su asistencia al mismo.?

 

            De la lectura de la normativa que regula el impuesto sobre los espectáculos públicos, se desprende que el objeto del tributo se encuentra debidamente descrito en el hecho generador previsto en la Ley N° 841, y que fuera desarrollado mediante Decreto N°27762 (Reglamento para la Aplicación del Impuesto sobre Espectáculos Públicos). Así de lo dispuesto en esas normas se colige claramente que la intención del legislador es gravar cualquier espectáculo o diversión, en donde los organizadores o bien los patrocinadores cobren una cuota de ingreso, obteniendo un lucro o ganancia por la realización del espectáculo; a contrario sensu, lógicamente debemos entender que cuando se demuestre que esas actividades son realizadas con fines eminentemente altruistas, sin que exista un ánimo lucrativo para los organizadores, las mismas no estarán gravadas con el referido impuesto en el tanto no se configuraría el supuesto hipotético previsto en la norma.

 

            De conformidad con lo establecido en el artículo 1° del Decreto N° 27762 -en adelante Reglamento-, el hecho impositivo se materializa o configura al momento de presentarse el ingreso o la entrada al espectáculo no gratuito, siendo irrelevante para efectos de que se configure el hecho generador la forma en que el organizador decida transferir o cobrar la cuota de ingreso para asistir a ese tipo la actividad, sea mediante consumo mínimo, barra libre, admisión consumible, derecho de admisión y similares.

 

            Ciertamente, los ingresos en la mayoría de los espectáculos públicos y otras diversiones no gratuitas se obtienen mediante una compraventa tradicional, es decir la persona interesada en asistir a un evento de esa naturaleza paga una cuota o monto determinado  por la compra del tiquete respectivo, y ello le da derecho a ingresar al evento en una determinada localidad.

 

       No obstante lo indicado, si bien esa es la forma usual de adquirir ese tipo de boletos, es lo cierto que actualmente las empresas que organizan espectáculos públicos como sería el caso de los conciertos-, como una estrategia de mercado ponen esas entradas a disposición de sus clientes utilizando un mecanismo de canje, tal es el caso de denominados “PUNTOS CONCIERTO”, que en tesis de principio en nada desvirtúa los presupuestos del tributo, toda vez que a través de ese mecanismo la empresa organizadora se compromete a transferir entradas o ingresos para un determinado espectáculo público a aquellas personas - que por lo general deben poseer una tarjeta de “cliente frecuente” del local comercial que organiza la actividad- que acumulen una cierta cantidad de puntos, según condiciones previamente establecidas, como sería por ejemplo la compra productos “patrocinadores” a fin de obtener y acumular los puntos necesarios, siendo que cada punto tiene un determinado valor económico. Es innegable entonces que mediante ese sistema de canje, indirectamente se está cobrando el ingreso a un determinado concierto a través de una cuota de consumo mínimo en productos patrocinadores, ello por cuanto el cliente de la empresa promotora obtiene la entrada o tiquete para asistir a un espectáculo público determinado, según los puntos acumulados en su cuenta de cliente frecuente. Así por ejemplo, si una entrada a platea para un concierto “x”,  equivale a la obtención de 20 puntos concierto, y cada punto se obtiene por la compra de ¢1000 en productos patrocinadores, solo podrá obtenerse una entrada para esa ubicación con la compra mínima de ¢20.000 en productos patrocinadores, siendo que una persona que obtuvo solamente 15 puntos por la compra de productos patrocinadores no podría hacerse acreedora de la entrada aunque su compra total en el local comercial haya sido por ¢35.000.     

 

            No queda duda, de que en el fondo el sistema de “puntos concierto” es un mecanismo de transferencia de los boletos para asistir al espectáculo público, que para efectos tributarios y de conformidad con el principio de realidad económica previsto en el artículo 8 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios (en tanto método de interpretación del hecho generador de la obligación tributaria) se constituye en una forma de compraventa, de cobro de la boleta para el espectáculo, mediante una cuota de consumo mínimo, en donde existe de antemano un acuerdo entre cosa y precio.     

 

            Siguiendo esa línea de pensamiento, es importante tener presente que  por venta o contrato de compraventa debemos entender la “Enajenación de una cosa por precio o signo que lo represente. (Caso por ejemplo de la obtención de cierta cantidad de puntos por la compra de un monto determinado de cierta clase de productos)  El contrato de compraventa…; el contrato por el cual una de las partes, el vendedor, se obliga a transferir a la otra, el comprador, la propiedad de una cosa, a cambio de un precio cierto en dinero o cosa equivalente. Como tal contrato, es bilateral, principal, consensual y oneroso.” (CABANELLAS DE TORRES (Guillermo). Diccionario Jurídico Elemental. Editorial Heliasta S.R.L. Buenos Aires, 1988, pag 329. Lo subrayado y lo escrito en negrita no son del original.)    

 

Teniendo presente los razonamientos expuestos, cabe señalar que en el artículo 6° del supracitado Reglamento se establece en forma precisa los parámetros con fundamento en los cuales deberá calcularse la suma a pagar por concepto del tributo analizado. Al respecto establece ese numeral:

 

“Artículo 6°-El monto a pagar por concepto de este impuesto, se calculará tomando como base la totalidad de los ingresos brutos obtenidos en cada presentación del espectáculo gravado.

Cuando por circunstancias especiales se dificulte este mecanismo, la Administración Tributaria por medio del Teatro Nacional procederá a realizar una estimación de oficio, tomando como base el ingreso bruto que se pueda generar de acuerdo a la capacidad total del local en el que se presentará o realizará la actividad para la que se solicita el respectivo permiso de diversión o de espectáculo público.(…)”

 

El artículo de cita es claro al señalar que el tributo objeto de análisis se calculará sobre la “totalidad de los ingresos brutos obtenidos en cada presentación del espectáculo gravado”; norma que concuerda con lo establecido en la Ley N° 3 del 14 de diciembre de 1918, en la cual el legislador dispuso (en el artículo 6° inciso j) ) que el impuesto sobre los espectáculos públicos de lucro particular debe calcularse sobre la entrada bruta obtenida por la actividad. Es decir, el monto a pagar por el tributo en cuestión se determinará con base en el resultado obtenido por la sumatoria total del valor bruto de las entradas vendidas, y de acuerdo a la información que deben presentar los contribuyentes según lo dispuesto en los artículo 8 y 9 del Reglamento.  

 

Ahora bien, en los casos en donde el monto del impuesto objeto de análisis, por circunstancias especiales,  no pueda ser establecido con base en ese procedimiento, el citado artículo 6° es claro al indicar que el Teatro Nacional, en tanto órgano auxiliar de la Administración Tributaria en la fiscalización, administración, recaudación y distribución del impuesto sobre los espectáculos públicos -según lo dispuesto en el artículo 4° del Decreto N°27762- está facultado para determinar de oficio el monto a pagar por concepto de ese tributo, tomando como base “el ingreso bruto que se pueda generar de acuerdo a la capacidad total del local en el que se presentará o realizará la actividad para la que se solicita el respectivo permiso de diversión o de espectáculo público.”. Evidentemente para hacer esa determinación deberá considerar la información respectiva que debe ser presentada por el contribuyente, según lo establecido en los referidos artículos 8 y 9 del citado Decreto, a fin determinar con exactitud el valor de la obligación tributaria.

 

En ese  orden de ideas, en aquellos casos en donde las entradas para ingresar al evento gravado sean obtenidas por ejemplo a través del canje de los denominados “PUNTOS CONCIERTO”, ante una imposibilidad real de establecer en esos supuestos la totalidad de los ingresos brutos que se obtendrán por la realización del evento, el Teatro Nacional deberá determinar la obligación tributaria con fundamento en lo establecido en el párrafo segundo del artículo 6° del Reglamento o bien con base en los sistemas alternativos previstos en el artículo 14 del Reglamento. Ciertamente, en esos supuestos, con la finalidad de cuantificar en forma objetiva el tributo, es de gran relevancia que el contribuyente presente -o bien se le requiera de ser necesario- toda la información que permita determinar el valor económico asignado a cada punto, cuantos puntos son necesarios para obtener una entrada en una determinada localidad (entendida como la ubicación dentro del lugar del evento), sea la cuota de consumo mínimo para asistir al espectáculo, así como la cantidad de ingresos y entradas de cortesía para cada localidad, y con base en esos elementos -y los demás que estime pertinentes el Teatro Nacional-, calcular los ingresos brutos obtenidos como consecuencia de la realización del concierto y determinar sobre ese rubro el tributo que deberá pagarse.

 

Aunado a lo apuntado, debe tenerse presente que en el caso de los conciertos, siendo que en tesis de principio se trata de actividades realizadas en forma ocasional, es de aplicación lo dispuesto en el artículo 12 del Reglamento, según el cual para poder efectuar ese tipo de presentaciones es necesario el otorgamiento del respectivo permiso por parte del Teatro Nacional, el cual se extenderá previo pago del tributo y una vez comprobado que el solicitante está al día en el pago de sus obligaciones. Señala además esa norma que en “casos especiales, se podrá otorgar el permiso sin el previo pago del tributo, contra el otorgamiento de un bono de garantía o cualquier otro título valor a favor del Teatro Nacional, debiéndose pagar el impuesto a mas tardar ocho días hábiles después de haber finalizado la presentación del espectáculo o diversión, caso contrario se hará efectiva la garantía otorgada aplicándose los recargos correspondientes.”.  De manera que, debemos entender entonces que en ese supuesto -realización eventual de espectáculos públicos- el tributo o bien el bono de garantía a que se refiere la norma, en principio deberá calcularse según lo establecido en el  párrafo segundo del artículo 6°. No obstante, en caso de que se haya verificado que la información presentada por el contribuyente no se ajusta a la realidad, la Administración Tributaria deberá determinar la obligación tributaria conforme a lo dispuesto en el numeral 15 del Reglamento (norma que debe concordarse con lo establecido en el artículo 125 y concordantes del Código de Normas y Procedimientos Tributarios).

 

Al respecto establece esa norma:

 

“Artículo 15.- Cuando haya evidencia suficiente de que la información suministrada por el contribuyente no se ajusta a la realidad, la Administración Tributaria, a instancia del Teatro Nacional, podrá recalificar la información mencionada en el artículo 6, o bien fijar de oficio el impuesto cuando el contribuyente omita presentar dicha información, siguiendo los procedimientos señalados en el Código de Normas y Procedimientos Tributarios .”

 

Además, debe tenerse presente que, tal y como lo indicó supra, el artículo 14 del Reglamento establece además la posibilidad de que el Teatro Nacional pueda aplicar 2 sistemas alternativos para efectos determinar la base imponible del tributo, estando facultado  en esos casos para eximir a los contribuyentes de presentar la información a que se refiere el artículo 8 de esa normativa. Los 2 sistemas establecidos en esa norma son los siguientes:

 

“Determinación presuntiva adelantada del impuesto que deberá pagar el contribuyente durante un año o por la temporada, tratándose de espectáculos eventuales. Para ese efecto se tendrán en cuenta los indicios necesarios para conocer la cuantía probable de la obligación tributaria y sólo podrá establecerse mediante solicitud expresa de los contribuyentes; y

 

Determinación de la obligación tributaria mediante el control numérico, sello, o venta de los talonarios de entradas a los empresarios, o cualquier otro sistema satisfactorio ajuicio del Teatro Nacional, quien a su vez determinará dependiendo del espectáculo que se presente, si el pago debe hacerse antes, durante o después del espectáculo, o bien al final de un período de tiempo determinado.” (Lo resaltado no es del original)

 

Conforme a la normativa analizada, es criterio de esta Procuraduría General, que el Teatro Nacional en su condición de auxiliar de la Dirección General de Tributación ( Administración Tributaria ), cuenta con facultades suficientes para establecer cual es el método más adecuado  para  determinar el impuesto sobre espectáculos públicos. Así las cosas, en aquellos casos en donde las entradas para ingresar al evento gravado sean obtenidas a través del canje de los denominados “PUNTOS”, en principio, la obligación tributaria deberá determinarse con fundamento en lo establecido en el párrafo segundo del artículo 6° del Reglamento -en concordancia con el artículo 12 de de dicho cuerpo normativo- o bien con base en los sistemas alternativos previstos en el artículo 14, o de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 15 del Reglamento.

 

De acuerdo con lo expuesto el impuesto sobre los espectáculos públicos no podría entonces  calcularse sobre las utilidades netas obtenidas por la empresa organizadora del evento - o sea una vez deducidos los costos y gastos que supuso la organización del evento - ni tomando como base la inversión que esta haya efectuado para realizar el evento, pues ello sería contrario a la voluntad plasmada expresamente por el legislador en ley que creó ese tributo, al punto de desnaturalizarlo; ya que es claro que la forma de cuantificar el tributo es partiendo de los ingresos brutos obtenidos por la venta de las entradas para asistir el espectáculo público y no partiendo de otro concepto.

 

2.-       Cuál debe ser el procedimiento que debe aplicar el Teatro Nacional a efectos de aceptar la cantidad de entradas de cortesía que pueden ser deducidas del monto bruto de la taquilla recaudada por el evento?

 

            Conviene señalar que mediante la interpretación, el operador jurídico -a través de los métodos de la exégesis- pretende desentrañar y comprender el sentido o la finalidad de una norma, cuando la redacción o los términos de la misma resultan oscuros o  ambiguos; es decir en el fondo el proceso de interpretación tiene como objetivo determinar las consecuencias jurídicas que se derivan de la norma, partiendo para ello del análisis de la literalidad de la misma y de la “ratio legis” -el llamado espíritu del legislador-. Sobre el tema, Sainz de Bujanda, ha indicado que: "La meta de la interpretación, pues, es la averiguación del sentido o espíritu del precepto; pero tal sentido ha de hallarse a través del cuerpo (las palabras, por ejemplo, del texto de la disposición escrita) de éste, que, por tanto, constituye el objeto de la interpretación. Los medios de que el intérprete se vale son cualesquiera datos que sirvan para precisar el sentido de la norma o que ayuden u orienten en la búsqueda del mismo" (SAINZ DE BUJANDA, Fernando. "Lecciones de Derecho Financiero". Décima Edición. Universidad Complutense - Facultad de Derecho, Sección de Publicaciones. Madrid, 1993, pag 63) 

 

            Si partimos de la lectura del artículo 6° párrafo tercero del Decreto Ejecutivo N° 27762, es lo cierto que de esa norma no se desprende claramente si el organizador del evento puede disponer de las entradas de cortesía a que allí se hace referencia con base en la capacidad del total del local o tomando en cuenta la cantidad de entradas vendidas una vez que se haya realizado la actividad.      

 

No obstante, ese artículo no puede ser analizado en forma aislada sino que debe concordarse armónicamente con lo establecido en las demás disposiciones de ese Reglamento. Así, de acuerdo a lo dispuesto en el supracitado artículo 12, ante la realización ocasional de espectáculos públicos, como será el caso típico de los conciertos, no existe margen de duda que el organizador, a efectos de calcular el monto del tributo o bien el bono de garantía (u otro título valor) que es  otorgado al Teatro Nacional en casos especiales, previo a la realización del evento, y para efectos de poder deducir a posteriori ese tipo de entradas, deberá presentar la información pertinente -en los formularios a los que se refiere el artículo 9 del Reglamento-  en la cual se detalle, de acuerdo a la capacidad del local, tanto la cantidad de entradas sobre las cuales se cobrará una cuota de ingreso para asistir a la actividad, como el total de entradas de cortesía  que están previstas y debidamente selladas para el mismo. De modo que, en ese supuesto es claro que el porcentaje de entradas de cortesía que podrán ser deducidas de la totalidad de los ingresos brutos estimados se realizará considerando la capacidad total del local.    

 

Ahora bien, el asunto podría generar alguna duda, en supuestos en donde la actividad gravada es realizada en forma permanente o regular, pues el Reglamento no establece si las entradas de cortesía para un espectáculo deban ser reportadas de previo a su realización. Partiendo de una interpretación lógico-teleológica de la norma, debemos entender que en esas situaciones, para efectos de deducir el porcentaje correspondiente para las entradas de cortesía en los términos establecidos en el citado artículo 6°, deberá considerarse la totalidad de las entradas a disposición de los organizadores y no la cantidad efectiva de entradas vendidas, toda vez que no puede desconocerse que conforme a la realidad de este tipo de actividades, es lo cierto que los organizadores de esos eventos, antes de que el mismo se lleve a cabo, de la totalidad de localidades del espectáculo disponen de antemano de una cierta cantidad de entradas de cortesía. Claro está que para efectos de que las mismas puedan deducirse, (según los porcentaje previstos en el párrafo tercero del artículo 6° del Reglamento) y a fin de evitar una deducción arbitraria por parte de los contribuyentes,  ese tipo de entradas deberán estar debidamente identificadas como tales -siendo que no tienen valor comercial- y respaldadas con los comprobantes fehacientes, y deberán hacerse constar en los registros diarios a que se refiere el artículo 8 del Reglamento. 

 

Sin perjuicio de lo expuesto, es importante recalcar que el Teatro Nacional, de acuerdo con lo establecido en los incisos a) y c) del artículo 4° del Decreto N°27762, cuenta con potestades de fiscalización (antes y durante la realización del evento) y de verificación para efectos de determinar o comprobar con certeza la cantidad de entradas de cortesía -debidamente identificadas- que fueron destinadas para un determinado evento.

 

3.-       En el calculo de los impuestos debe considerarse el monto final del precio del tiquete, o por el contrario, entender que dentro de ese precio están incluidos los impuestos, es decir, que el organizador está participando como recaudador de esos impuestos sin que se le disminuya su participación?

 

Tal y como lo indicamos líneas arriba, fue mediante Ley N° 3 del 14 de diciembre de 1918, que se creó el impuesto sobre los espectáculos públicos. En el artículo 6° inciso j) de esa normativa el legislador claramente dispuso que ese tributo debía calcularse sobre el valor de la entrada bruta. En concordancia con ese cuerpo legal el artículo 6° del Decreto Ejecutivo N°27762, dispuso que el monto a pagar por concepto de impuesto, se calculará tomando como base la totalidad de los ingresos brutos obtenidos en cada presentación del espectáculo gravado. Por su parte, en la Ley N° 6844 del 11 de enero de 1983 (Ley que establece un Impuesto sobre los espectáculos públicos a favor de las municipalidades) se establece un impuesto del cinco por ciento (5%) a favor de las municipalidades, que pesará sobre el valor de cada boleta, tiquete o entrada individual a todos los espectáculos públicos o de diversión no gratuitos.

 

En ese orden de ideas, no existe margen de duda que de acuerdo a lo establecido en esas normas,  a la hora de calcular ese tributo debe tomarse como parámetro la sumatoria total del valor bruto de las entradas o tiquetes para ingresar al evento, siendo los organizadores del evento contribuyentes de derecho del impuesto ( artículo 3° del Reglamento ). En virtud de ello, debemos apegarnos estrictamente a lo dispuesto en la letra de esos artículos, toda vez que como bien señalaba Alberto Brenes Cordoba "cuando el sentido de una ley no es dudoso sino que resulta comprensible sin mayor esfuerzo, no es lícito variarla, a título de interpretación".(BRENES CÓRDOBA, Alberto. "Tratado de las personas". Editorial Costa Rica. San José, 1974, pag. 42). En ese sentido por ejemplo, si el valor bruto de la entrada para ingresar a un determinado espectáculo público es de ¢10.000 colones es sobre ese monto que deberán calcularse el impuesto sobre los espectáculos públicos del 5% y del 6% a favor de las municipalidades y del Teatro Nacional respectivamente, siendo que en el caso del ejemplo, por esos conceptos corresponde pagar la suma de ¢500 y ¢600 respectivamente. 

 

Queda en esta forma evacuada la consulta presentada.

 

Con toda consideración, suscribe atentamente;

 

 

Lic. Juan Luis Montoya Segura                    Lic. Carlos Peralta Montero

Procurador Tributario                                    Abogado Procuraduría

 

 

JLMS/gcga

C-125-2006  

LEY N° 3 DEL 14 DE DICIEMBRE DE 1918 Y SUS REFORMAS. REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS (DECRETO N°27762). IMPUESTO SOBRE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS. TEATRO NACIONAL. HECHO GENERADOR. FORMAS DE COBRAR LA ENTRADA PARA INGRESAR AL ESPECTÁCULO PÚBLICO. CONSUMO MÍNIMO. PUNTOS CONCIERTO. DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE. DEDUCCIÓN DE ENTRADAS DE CORTESIA. INGRESO BRUTO.  

El Licenciado Alberto Aguilar Escobedo, Auditor Interno del Teatro Nacional, mediante oficio, sin número, de fecha 24 de noviembre de 2005, solicita el criterio técnico jurídico de este Despacho con respecto a una serie de interrogantes relacionadas con la forma en que debe calcularse el impuesto sobre espectáculos públicos creado mediante Ley N° 3 del 14 de diciembre de 1918 y sus reformas.

            El Licenciado Juan Luis Montoya Segura, Procurador Tributario y Carlos E. Peralta Montero, Abogado de Procuraduría, previo análisis jurídico de los puntos objeto de consulta arriban a las siguientes conclusiones:  

1.- Que en aquellos casos en donde las entradas para ingresar al evento gravado sean obtenidas a través del canje de los denominados “PUNTOS”, en principio, la obligación tributaria deberá determinarse con fundamento en lo establecido en el párrafo segundo del artículo 6° del Reglamento -en concordancia con el artículo 12 de de dicho cuerpo normativo- o bien con base en los sistemas alternativos previstos en el artículo 14, o de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 15 del Reglamento.  

2.- Que el impuesto sobre los espectáculos públicos no puede calcularse sobre las utilidades netas obtenidas por la empresa organizadora del evento - o sea una vez deducidos los costos y gastos que supuso la organización del evento - ni tomando como base la inversión que esta haya efectuado para realizar el evento, pues ello sería contrario a la voluntad plasmada expresamente por el legislador en ley que creó ese tributo, al punto de desnaturalizarlo; ya que es claro que la forma de cuantificar el tributo es partiendo de los ingresos brutos obtenidos por la venta de las entradas para asistir el espectáculo público y no partiendo de otro concepto.  

3.- Que de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 12 del Decreto N°27762 , ante la realización ocasional de espectáculos públicos, como será el caso típico de los conciertos, no existe margen de duda que el organizador, a efectos de calcular el monto del tributo o bien el bono de garantía (u otro título valor) que es otorgado al Teatro Nacional en casos especiales, previo a la realización del evento, y para efectos de poder deducir a posteriori las entradas de cortesía correspondientes, deberá presentar la información pertinente -en los formularios a los que se refiere el artículo 9 del Reglamento-  en la cual se detalle, de acuerdo a la capacidad del local, tanto la cantidad de entradas sobre las cuales se cobrará una cuota de ingreso para asistir a la actividad, como el total de entradas de cortesía  que están previstas y debidamente selladas para el mismo. De modo que, en ese supuesto es claro que el porcentaje de entradas de cortesía que podrán ser deducidas de la totalidad de los ingresos brutos estimados se realizará considerando la capacidad total del local.  

4.- Que de acuerdo a lo establecido en la normativa analziada, a la hora de calcular el impuesto sobre espectáculos públicos, debe tomarse como parámetro la sumatoria total del valor bruto de las entradas o tiquetes para ingresar al evento, siendo los organizadores del evento los contribuyentes de derecho de ese tributo (artículo 3° del Reglamento).