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Dictamen : 229 - del 23/08/2001
C-229-2001
23 de agosto del 2001
Señor
José Antonio Rodríguez Corrales
Director General de Aduanas
Estimado señor:
Con la aprobación del Procurador General Adjunto de
OBJETO DE
De conformidad con el oficio indicado, se manifiesta en lo que interesa:
"…
La presente tiene como fin elevar consulta a
esta Procuraduría General en relación con la aplicación de las sanciones
derivadas de las infracciones tributarias aduaneras, a los auxiliares de la
función pública aduanera, específicamente de la sanción de suspensión,
regulada en
Si bien es cierto las normas señalan, como una
de las sanciones a imponer por el cumplimiento de las obligaciones, la
suspensión del ejercicio de la actividad aduanera no queda claro quién,
específicamente, es el órgano para imponerla, pues dichas normas establecen
que el que aplica las sanciones es "la autoridad aduanera", sin
definirse quien es esa autoridad Aduanera, si solamente lo es el Director General
o incluye también a otras autoridades, como el Gerente de Aduanas,
surge entonces la duda de que si por tratarse de una sanción que entraña una
"suspensión" el único que debe imponerla es:
- El órgano que
autorizó el ejercicio de la autoridad.
...
2) La oficina administrativa encargada de
las gestiones aduaneras, entendida esta la aduana de la jurisdicción donde el
auxiliar desarrolla su actividad y el Director General.
..." (El énfasis con el subrayado no es del texto original).
PRONUNCIAMIENTO
- El régimen de las
sanciones administrativas
- Las infracciones
Se dispone en
"...
ARTICULO 230.- Concepto
Constituye infracción administrativa o
tributaria aduanera, toda acción u omisión que contravenga o vulnere las
disposiciones del régimen jurídico aduanero, sin que se califique como delito.
...
SECCION II
Infracciones
administrativas
ARTICULO 235.-
Multa de cien pesos centroamericanos
Será sancionada con multa de cien pesos
centroamericanos o su equivalente en moneda nacional, la persona física o
jurídica, auxiliar o
no
de la función pública aduanera, que:
a) Omita presentar o transmitir, con la
declaración aduanera, cualquiera de los requisitos documentales o la
información requerida por esta ley o sus reglamentos para determinar la
obligación tributaria aduanera o demostrar el cumplimiento de otros requisitos
reguladores del ingreso o la salida de mercancías del territorio aduanero.
b) Presente o transmita los documentos, la
información a que se refiere el inciso anterior o la declaración aduanera con
errores u omisiones o los presente tardíamente.
c) Omita presentar la declaración aduanera de
las mercancías que traiga consigo, si se trata de viajeros.
d) Omita distribuir, entre los pasajeros, las
fórmulas oficiales de declaración aduanera, si se trata de empresas que prestan
el servicio de transporte internacional de personas.
e) No transmita, antes del arribo de la unidad
de transporte,
mediante
transmisión electrónica de datos u otros medios autorizados, los datos
relativos a las mercancías, los vehículos y las unidades de transporte
destinados al país, si se trata de un transportista aduanero.
f) No rotule, en forma visible con la razón
social, las plantas, oficinas o instalaciones donde opera la empresa, si es
obligatorio rotularlas.
g) No presente, al ingreso o salida del
territorio nacional, las mercancías, los vehículos y las unidades de transporte
a la autoridad aduanera, dentro del plazo exigido en la legislación respectiva.
h) No mantenga actualizado el registro de
firmas autorizadas para
sus
operaciones, en los registros establecidos por la autoridad
aduanera.
i) Como depositaria, no brinde las facilidades
necesarias al funcionario aduanero que realice el reconocimiento; inclusive,
por solicitud suya, debe permitir la apertura, el agrupamiento y la disposición
de los bultos para el reconocimiento.
j) Estando obligada, no identifique la
maquinaria, el equipo y los repuestos según las disposiciones que, al efecto,
emita la
Dirección General de Aduanas.
k) Mediante acción u omisión, contravenga las
disposiciones del
régimen
jurídico aduanero siempre que no cause perjuicio fiscal o
no esté
sancionada con una sanción mayor.
ARTICULO 236.-
Multa de quinientos pesos centroamericanos
Será sancionada con multa de quinientos pesos
centroamericanos o su
equivalente en
moneda nacional, la persona física o jurídica, auxiliar o
no
de la función pública aduanera, que:
a) No reexporte o reimporte mercancías o las
reexporte o reimporte fuera del plazo legal, cuando sea obligatorio de
conformidad con el régimen o la modalidad aduanera aplicada. Si se hubiera
rendido garantía y procediera su ejecución, la multa será de cien pesos
centroamericanos o su equivalente en moneda nacional.
b) Estando autorizada para realizar un
transbordo o un tránsito de
mercancías por
vía marítima o aérea, incumpla las medidas de seguridad y demás condiciones
establecidas por la autoridad
aduanera.
c) No asigne personal para carga, descarga o
transbordo de mercancías, si se trata de un transportista aduanero o agente
aduanero
autorizado para declarar el tránsito.
d) Incumpla las normas referentes a ubicación,
estiba, depósito,
seguridad,
protección o identificación de mercancías.
e) No realice los actos que le corresponden
según esta ley y las
demás
disposiciones legales, empleando el sistema informático,
cuando la
autoridad aduanera le haya autorizado su código de
usuario y
clave de acceso y el empleo de ambos sea obligatorio.
f) En su calidad de depositario, se encuentre
responsable
patrimonial
por mercancías que no se hubieran hallado a pesar de
haber sido
declaradas como recibidas.
g) Como transportista aduanero o agente
aduanero autorizado para declarar el tránsito, no mantenga inscritos los
vehículos y unidades de transporte utilizados en el tránsito aduanero.
h) Como responsable de la recepción,
manipulación, conservación, depósito o custodia de mercancías sujetas al control
aduanero, permita que sufran daños, faltantes o pérdidas.
i) En su calidad de transportista aduanero o
agente aduanero autorizado para declarar el tránsito, no comunique, a la
autoridad más cercana, los accidentes que sufra el vehículo o la unidad de
transporte en el transcurso del tránsito aduanero, o presente los vehículos,
las unidades de transporte y sus cargas fuera del plazo establecido para el
tránsito aduanero.
j) En su calidad de transportista aduanero o
agente aduanero autorizado para declarar el tránsito, no reporte el detalle de
las
diferencias que se encuentren entre la cantidad de bultos u
otros
elementos de transporte, realmente descargados o
transportados,
y las cantidades manifestadas o el detalle de
mercancías,
bultos u otros elementos de transporte, dañados o
averiados como
consecuencia del transporte o cualquier otra
circunstancia
que afecte las declaraciones presentadas a la
autoridad
aduanera.
k) Como agente aduanero, presente o transmita
la declaración
aduanera de
importación o exportación omitiendo cualquiera de los
requisitos
documentales o la información requerida por esta ley o
sus
reglamentos para determinar la obligación tributaria aduanera
o demostrar el
cumplimiento de otros requisitos o la realice con
errores o
inexactitudes.
ARTICULO 237.-
Suspensión de dos días
Será suspendido por dos días hábiles del
ejercicio de su actividad
ante
la autoridad aduanera, el auxiliar de la función pública aduanera
que:
a) No comunique, en el plazo correspondiente,
cualquier irregularidad respecto de las condiciones y el estado de embalajes,
sellos o precintos, cuando le corresponda recibir o entregar mercancías,
vehículos o unidades de transporte bajo control aduanero.
b) No mantenga a disposición de las autoridades
aduaneras los medios de control de ingreso, permanencia y salida de mercancías,
si se trata de un depositario.
c) Incumpla la obligación de mantener locales
adecuados para la recepción, la descarga, el depósito, la inspección y el
despacho
de mercancías,
vehículos y unidades de transporte en perfectas
condiciones
técnicas y físicas de operación, según lo exija la
legislación.
d) Omita avisar, por los medios autorizados
por la autoridad aduanera, el cumplimiento del término de abandono y de la
ocurrencia de daños y pérdidas de las mercancías depositadas, si se trata de un
depositario.
e) No reciba el curso de actualización anual,
impartido por
f) Como transportista aduanero o agente
aduanero autorizado para declarar el tránsito, utilice, para el tránsito
aduanero de mercancías, vehículos o unidades de transporte que incumplan las
condiciones técnicas y de seguridad.
En los casos de los incisos b), c) y f) de
este artículo, la suspensión se extenderá hasta tanto no cumpla con las
respectivas obligaciones.
ARTICULO 238.-
Suspensión de cinco días
Será suspendido por cinco días hábiles del
ejercicio de su actividad
ante
la autoridad aduanera, el auxiliar de la función pública aduanera
que:
a) Estando obligado, no permita el acceso de
la autoridad aduanera a sus instalaciones, zonas de producción, bodegas y
registros de costos de producción para la verificación y el reconocimiento
correspondientes de las mercancías y su destino final.
b) No transporte las mercancías por las rutas
legales autorizadas.
c) Incumpla la obligación de mantener
mercancías únicamente en lugares habilitados o autorizados, si se trata de
empresas, obligadas a ello.
d) Se niegue injustificadamente a recibir las
mercancías enviadas por la autoridad aduanera, si es un depositario.
e) Destruya mercancías sin supervisión ni
autorización de la autoridad aduanera.
En los casos de los incisos a), c), d) y e) de
este artículo, la suspensión se extenderá hasta tanto no cumpla con las
respectivas obligaciones.
ARTICULO 239.-
Suspensión de un mes
Será suspendido por un mes del ejercicio de su
actividad ante la autoridad aduanera, el auxiliar de la función pública
aduanera que:
a) No conserve, durante un plazo de cinco años,
los documentos y la información de los regímenes en que ha intervenido o no los
haya
conservado aún
después de ese plazo y hasta la finalización del
proceso de que
se trate, en los casos en que conozca la existencia de un asunto pendiente de
resolver en la vía judicial o administrativa.
b) Transmita, por vía electrónica, a la
autoridad aduanera u otra
autoridad
competente, datos diferentes de los consignados en el
documento en
que se basó la transmisión, cuando de ella se derive
un perjuicio
grave.
c) Estando autorizado para depositar,
transportar o declarar el tránsito de mercancías peligrosas para la salud
humana, animal o vegetal o el medio ambiente, no cumpla con las medidas de
seguridad fijadas en la legislación o por las autoridades competentes.
d) Como agente aduanero, incumpla sus
obligaciones sobre la sustitución del mandato, el encargo, la transmisión o la
transferencia
de derechos.
e) Tratándose de una empresa que opere bajo la
modalidad de despacho domiciliario industrial, incumpla las disposiciones del
artículo
123 inciso a), o presente con errores y
omisiones, la declaración, los documentos o la información.
f) No mantenga oficinas abiertas en la
jurisdicción de las aduanas
en que preste
sus servicios, si se trata de un agente aduanero.
g) Estando obligado a acreditar ante la
autoridad aduanera el domicilio de sus oficinas centrales o sucursales, las
traslade o las cierre sin notificarlo previamente a esa autoridad.
h) En su calidad de agente aduanero, incumpla
el mandato otorgado por su comitente en perjuicio de este último o de la
autoridad aduanera.
En los casos de los incisos a), c), e), f),
g), y h) de este artículo, la suspensión se extenderá hasta tanto no cumpla con
las respectivas obligaciones.
ARTICULO 240.-
Suspensión de tres meses
Será suspendido por tres meses del ejercicio
de su actividad aduanera
ante
la autoridad aduanera, el agente aduanero que:
a) Intervenga en algún despacho aduanero sin
la autorización de
quien
legítimamente puede otorgarla.
b) Sea responsable en una infracción
tributaria aduanera, siempre y cuando la diferencia entre el monto de los
tributos pagados o declarados sea superior en un cincuenta por ciento (50%) a
los
tributos que
debieron declararse o pagarse. Esta sanción no será
aplicable
cuando la diferencia haya sido causada por una
clasificación
arancelaria inexacta, producto de una diferencia de
criterio en la
interpretación de la clasificación aplicable,
siempre que la
descripción, naturaleza y demás características
necesarias
para la clasificación hayan sido correctamente
declaradas a
la autoridad aduanera.
c) Omita declarar o declare con inexactitud
alguna información que produzca una diferencia superior al veinte por ciento
(20%) entre
el monto de
los derechos contra prácticas desleales de comercio
internacional
o salvaguardias y los que debieron declararse o
pagarse,
cuando los declarados o pagados sean inferiores a los
debidos.
d) Haga constar el cumplimiento de una
regulación no arancelaria que dé lugar al despacho de las mercancías sin
haberse cumplido realmente el requisito.
ARTÍCULO 241.- Suspensión de un año
Será suspendido por un año del ejercicio de su
actividad aduanera ante la autoridad aduanera, el auxiliar de la
función pública aduanera que:
a) Permita que, al amparo de su autorización,
actúe, directa o
indirectamente,
un agente aduanero que esté suspendido de su
ejercicio o un
tercero, cualquiera sea su carácter, si se trata
de un agente
aduanero.
b) Omita declarar o declare con inexactitudes alguna información que dé lugar al despacho de
mercancías de importación o exportación
prohibida, si
se trata de un agente aduanero.
c) Deje de cumplir algún requisito para actuar
como auxiliar de la
función
pública aduanera por más de tres meses, sin causa
justificada.
En este caso, la suspensión se extenderá hasta tanto
no cumpla con
las respectivas obligaciones.
d) No lleve los registros de sus actuaciones
en la forma y
condiciones
que establezca la autoridad aduanera; no realice las
inscripciones
o los respaldos en los registros, los efectúe
extemporáneamente,
los destruya o no los ponga a su disposición
cuando se le
hayan solicitado en cumplimiento de sus facultades
de control y
fiscalización.
e) Estando obligado, no mantenga o no envíe
los registros e informes sobre su gestión o sobre las mercancías importadas,
exportadas, reimportadas, reexportadas, recibidas, depositadas, retiradas u
objeto de otras operaciones a las autoridades aduaneras
correspondientes
o lo efectúe por medios o formatos no
autorizados.
f) Entorpezca o no permita la inspección
aduanera de las mercancías, los vehículos, las unidades de transporte y sus
cargas o la
verificación
de los documentos o autorizaciones que los amparen.
... (El énfasis con el subrayado es nuestro).
2. Sobre la aplicación de las sanciones administrativas
Dentro de la misma Ley se dispone:
"...
ARTÍCULO 231.- Aplicación de sanciones
Las infracciones administrativas y las
infracciones tributarias aduaneras son sancionables, en vía administrativa,
por la autoridad aduanera que conozca del respectivo procedimiento
administrativo.
En cuatro años prescribe la facultad de
la autoridad aduanera para
sancionar las
infracciones reguladas en este Capítulo. El término de
prescripción
de la acción sancionatoria se interrumpirá desde que
se le
notifica al
supuesto infractor la sanción aplicable en los términos del
artículo 234
de esta ley.
..." (El énfasis con el subrayado es nuestro).
Y, se establece, con el artículo 234, bajo el subtítulo
"Procedimiento administrativo para aplicar sanciones":
"...
Cuando la autoridad aduanera determine la
posible comisión de una infracción administrativa o tributaria aduanera
sancionable con multa, notificará en forma motivada, al supuesto
infractor, la sanción aplicable correspondiente sin que implique el retraso o
la suspensión de la operación aduanera, salvo que la infracción produzca un
vicio en el procedimiento, cuya subsanación se necesite para proseguirlo.
El presunto infractor contará con cinco días
hábiles para presentar sus alegaciones. Transcurrido este plazo, la autoridad
aduanera aplicará la sanción correspondiente si procede.
En el caso de infracciones administrativas
sancionables con suspensión, la autoridad aduanera deberá iniciar el
procedimiento
dispuesto en el artículo 196 de esta ley. (El énfasis es nuestro).
El procedimiento se estableció en los siguientes términos:
"...
ARTÍCULO 196.- Actuaciones comunes del
procedimiento ordinario
Para emitir cualquier acto que afecte
derechos subjetivos o intereses legítimos, deberán observarse las
siguientes normas básicas:
a) La apertura del procedimiento, de oficio o
a instancia de parte, debe ser notificada a las personas o entidades que puedan
verse afectadas.
b) En el acto de notificación se otorgará un
plazo de quince días hábiles para presentar los alegatos y las pruebas
respectivas. La autoridad aduanera que instruya el procedimiento podrá
prorrogar, mediante resolución motivada, de oficio, o a instancia de parte
interesada este plazo para los efectos de presentación de pruebas.
c) A solicitud de parte interesada, el órgano
instructor dará audiencia oral y privada por un término de ocho días, una vez
evacuadas las pruebas para que las partes desarrollen las conclusiones finales.
d) Listo el asunto para resolver, el órgano
instructor dictará la resolución dentro de un plazo de diez días hábiles. La
notificación debe contener el texto íntegro del acto.
..." (El énfasis con el subrayado es nuestro).
- La falta de
especificación del órgano competente para la aplicación de las sanciones
administrativas
Podemos observar que mediante la normativa transcrita hace la referencia genérica la "autoridad aduanera", para la aplicación de las sanciones administrativas pero, ciertamente, no se especifica cuál es el órgano competente, es decir, la "autoridad aduanera competente" para ejercer esa atribución. A la vez, mediante el artículo 251 de la misma ley, se define el concepto "Autoridad Aduanera" como:
"...
Funcionario del Servicio Nacional de Aduanas
que, en razón
de su cargo y en virtud de la competencia otorgada,
ejecuta o
aplica la normativa aduanera...."
Sin embargo, el hecho de que en
- El órgano competente
- El órgano titular de
a. Naturaleza jurídica del Servicio Nacional de Aduanas.
El Legislador dispuso en forma expresa, con la misma Ley General de Aduanas:
"...
ARTÍCULO 8.- Servicio Nacional de Aduanas
El Servicio Nacional de Aduanas es el
órgano de
Tributaria dependiente del Ministerio de
Hacienda que tiene a su cargo la aplicación de la legislación aduanera.
El Servicio estará constituido por
Los órganos del Ministerio de Hacienda que
administren los tributos, podrán establecer planes conjuntos de fiscalización
que incluyan la coordinación de funciones y el intercambio de información
tributaria de sujetos pasivos para lograr una eficiente recaudación tributaria.
....
ARTÍCULO 10.- Organización administrativa
La organización y reglamentación de la
estructura organizadora del
Servicio Nacional de Aduanas estará a cargo
del Ministerio de Hacienda,
sin perjuicio
de los órganos creados por esta ley y el Código Aduanero
Uniforme Centroamericano.
La organización interna se establecerá con
fundamento en los
principios del
servicio al usuario, la armonización de los procedimientos,
la
simplificación, flexibilidad y eficiencia en el control y la
fiscalización.
ARTÍCULO 11.- Dirección General de Aduanas
Asimismo,
aduanas y dependencias a su cargo, para asegurar la aplicación correcta y uniforme del régimen jurídico aduanero, acorde con sus fines y los objetivos del Servicio Nacional de Aduanas, mediante la emisión de directrices y normas generales de interpretación, dentro de los límites de las disposiciones legales y reglamentarias correspondientes.
..." (El énfasis con el subrayado es nuestro).
Ya de estos mismos artículos se desprende con toda claridad que el Ordenamiento Jurídico otorgó al Servicio Nacional Aduanero un grado de desconcentración máximo, ello en forma congruente con las disposiciones contenidas en el Código Aduanero Uniforme Centroamericano o CAUCA II, especialmente, de conformidad con las cláusulas establecidas mediante los artículos siguientes:
"...
ARTÍCULO 2.- El Código Aduanero Uniforme
Centroamericano II se
fundamenta en
los principios de flexibilidad y simplificación en sus
procedimientos,
responsabilidad, profesionalización técnica y profesional de los
agentes internos y externos; servicio personalizado, domiciliario y
armonizado en su acción hacia el usuario; y compatibilización de los servicios aduaneros
para el desarrollo del comercio internacional.
...
CAPÍTULO II
DE
TERRITORIO JURISDICCIONAL Y DE SU POTESTAD
ARTÍCULO 5.-
superior
aduanero, a nivel nacional dependiente del ramo de hacienda o
finanzas que tiene a su cargo la dirección técnica y administrativa de las
Aduanas u oficinas aduaneras, y demás actividades del ramo.
Para el efectivo cumplimiento de sus funciones
..." (El énfasis es nuestro).
b. La "Aduana"
Mediante el artículo 13 de la misma Ley General de
Aduanas bajo el subtítulo "Aduana", dispuso el
Legislador:
"...
La aduana es la oficina técnica
administrativa encargada de las gestiones aduaneras, el control de las
entradas, permanencia, salidas de las mercancías y la coordinación de la
actividad aduanera que se desarrolle en su zona de competencia territorial o
funcional.
Las aduanas tendrán la facultad de aplicar
las exenciones tributarias que expresamente indique la ley; además, podrán
autorizar las relativas a materia aduanera, creadas por convenios
internacionales o leyes, según las directrices emitidas por el Ministerio de
Hacienda.
..." (El énfasis es nuestro).
Y, en el artículo 14, con el subtítulo "Competencia
territorial":
"...
El Ministerio de Hacienda definirá los asientos
geográficos y
determinará la
competencia territorial de las aduanas, así como la
creación, el
traslado o la supresión de estas y de sus funciones,
atendiendo a
razones de oportunidad, control, racionalización o eficiencia del servicio y
del comercio exterior.
Las aduanas prestarán sus servicios durante
las veinticuatro horas, todos los días del año, salvo que
Las autoridades aduaneras podrán ejercer sus
funciones fuera de los
locales donde
normalmente se llevan a cabo las formalidades aduaneras, con el fin de atender
las necesidades de los usuarios del servicio aduanero.
La competencia de una oficina de aduanas
puede especializarse en determinadas operaciones, regímenes aduaneros o clases
de mercancías.
...." (El énfasis es nuestro).
Lo anterior, igualmente en forma absolutamente congruente con el Convenio Aduanero Uniforme Centroamericano, especialmente, de conformidad con las cláusulas establecidas mediante los siguientes artículos:
"...
ARTÍCULO 6.-
administración
pública facultado para hacer cumplir la legislación
aduanera, la
de comercio exterior en lo que corresponda, los convenios
internacionales
sobre la materia y de ejercer las demás funciones que se le encomiende por ley.
...
ARTICULO 8.- La
circunscripción territorial sometida a la jurisdicción de cada Aduana
será conforme a lo que establezca la ley
nacional.
..." (El énfasis es nuestro).
Así, de conformidad con el Ordenamiento Jurídico, la
"aduana" es una "oficina técnica administrativa",
componente administrativo del Servicio Nacional de Aduanas y por lo mismo
órgano subordinado a
Las competencias de las aduanas son las que se señalan en
el mismo artículo 13 de
2. Las atribuciones aduaneras
Siempre con una referencia genérica, se establece en el
artículo 24 de
"...
La autoridad aduanera, sin
perjuicio de las atribuciones que le
corresponden
como administración tributaria previstas en la legislación
tributaria,
tendrá las siguientes atribuciones:
a) Exigir y comprobar el cumplimiento de los
elementos que determinan la obligación tributaria aduanera como naturaleza,
características, clasificación arancelaria, origen y valor aduanero de las
mercancías y los demás deberes, requisitos y obligaciones derivados de la
entrada, permanencia y salida de las mercancías, vehículos y unidades de
transporte del territorio aduanero nacional.
b) Exigir y comprobar el pago de los tributos
de importación y
exportación.
c) Verificar que las mercancías importadas con
el goce de algún estímulo fiscal, franquicia, exención o reducción de tributos,
estén
destinadas al propósito para el que se otorgó el beneficio,
se encuentren
en los lugares señalados al efecto y sean usadas
por las
personas a quienes les fue concedido. Esa verificación se
realizará
cuando el beneficio se haya otorgado en razón del
cumplimiento
de esos requisitos o a condición de que se cumplan.
d) Requerir, en el ejercicio de sus facultades
de control y fiscalización, de los auxiliares de la función pública aduanera,
importadores, exportadores, productores, consignatarios y terceros la
presentación de los libros de contabilidad, sus anexos, archivos, registros
contables y otra información de trascendencia tributaria o aduanera y sus
archivos electrónicos o soportes magnéticos o similares que respalden o
contengan esa información.
e) Verificar la documentación, la
autorización, el contenido y las cantidades de mercancías sujetas al control
aduanero que se
transporten
por cualquier medio.
f) Fiscalizar los depósitos bajo control
aduanero, exigir la presentación de las mercancías depositadas y sus registros,
comprobar los inventarios y realizar cualquier otra verificación que considere
necesaria.
g) Exigir las pruebas necesarias y comprobar
el cumplimiento de las
reglas sobre
el origen de las mercancías para aplicar preferencias arancelarias, de
conformidad con los tratados internacionales de los que forme parte Costa Rica
y las normas derivadas de ellos.
h) Exigir y comprobar el cumplimiento de las
disposiciones dictadas
por las
autoridades competentes, relativas a los derechos contra prácticas desleales de
comercio internacional, medidas de
salvaguardia y
demás regulaciones, arancelarias y no
arancelarias,
de comercio exterior.
i) Investigar la comisión de delitos
aduaneros e imponer las sanciones administrativas y tributarias aduaneras
correspondientes.
j) Verificar que los auxiliares de la función
pública aduanera
cumplan
con sus requisitos, deberes y obligaciones.
k) Dictar las medidas administrativas que
se requieran en caso de
accidentes,
desastres naturales o naufragios que impidan el
cumplimiento
de las disposiciones de esta ley y sus reglamentos.
l) Establecer, de conformidad con las
disposiciones reglamentarias,
marbetes o
sellos especiales para las mercancías o sus envases
destinados a
zonas libres.
m) Otorgar y suspender, cuando le corresponda,
las autorizaciones de los auxiliares de la función pública aduanera.
n) Las que le correspondan de conformidad con
los tratados,
convenios o
acuerdos internacionales de los que Costa Rica forme
parte.
o) Establecer registros de importadores, exportadores,
auxiliares de
la función
pública aduanera y otros usuarios.
p) Visitar empresas, centros de producción o
recintos donde se
realicen
operaciones aduaneras, con el fin de constatar el
cumplimiento
de las disposiciones legales, de conformidad con los
planes y
programas de control y fiscalización establecidos por la
Dirección General de Aduanas.
q) Decomisar las mercancías cuyo ingreso o
salida sean prohibidos,
de acuerdo con
las prescripciones legales o reglamentarias.
r) Suscribir convenios con auxiliares o
instituciones públicas o
privadas, para
implementar proyectos de mejoramiento del servicio
aduanero,
incluyendo la introducción de nuevas técnicas aduaneras
y el uso de
infraestructura y capacitación.
s) Las demás atribuciones señaladas en esta
ley, sus reglamentos y
en otras
leyes.
..." (El énfasis es nuestro).
Y, tal y como ya advertimos, de conformidad con el
artículo 251 de
"...
Funcionario del Servicio Nacional de Aduanas
que, en razón
de su cargo y en virtud de la competencia otorgada,
ejecuta o
aplica la normativa aduanera.
..."
Sin embargo, del contenido de las atribuciones
encargadas, así como del contexto de
De lo expuesto se desprende con toda claridad, entre otras conclusiones importantes, que:
- El Legislador le otorgó al Servicio Nacional de Aduanas un grado de desconcentración máximo.
- Que
- Que el Ordenamiento
Jurídico le encargó a
Todo lo cual responde, además, a la manifestación de la
voluntad política de transformación de la administración aduanera (dentro de
las políticas de modernización de
"...
Este proyecto pretende una transformación
sustancial del Servicio Nacional de Aduanas en un ente activo y dinámico, capaz
de conciliar las demandas imperantes del comercio exterior con el resguardo del
interés tributario que representa la aduana. Se pretende establecer un servicio
que cumpla con los objetivos de agilidad, eficiencia, flexibilidad,
imparcialidad y uniformidad en la aplicación de los procedimientos.
Dentro de este contexto se establece un marco de responsabilidades para cada
uno de los participantes en la actividad aduanera, creando asimismo mecanismos
de facilitación aduanera paralelos con disposiciones sobre sanciones y control
aduanero.
Esta iniciativa se enmarca en distintos
ámbitos que permiten enfrentar la problemática aduanera. En primer lugar,
se ubica dentro del proceso de reforma de la normativa centroamericana, iniciada
con la negociación, suscripción y aprobación del instrumento normativo que
sustituye al CAUCA de 1964, y que se conoce como el Protocolo de Modificación
al Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA II), aprobado por esta
Asamblea Legislativa mediante Ley No. 7485 del 6 de abril de 1963.
...
Finalmente, especial interés merece la
actividad de las aduanas en el contexto de la problemática del déficit fiscal
que agobia al Estado costarricense. En este sentido, la aduana debe dar
respuesta no sólo a las necesidades de los sectores ligados al comercio
exterior de
El proyecto de Ley General de Aduanas ha
tomado en cuenta el entorno indicado, así como la problemática de nuestra
legislación aduanera actual. Adicionalmente, fijó entre otros principios guías
para su redacción, los siguientes:
...
El Título Segundo regula los aspectos básicos
de la organización administrativa del Servicio Nacional de Aduanas, los
objetivos que deben guiar sus actuaciones, de su personal aduanero y de sus
atribuciones administrativas. Se establece respecto de
...
En conclusión,
..." (El énfasis es nuestro)
De tal manera,
3. La titularidad de
- La naturaleza de las
sanciones
La consulta tiene como objeto la interpretación de
Podemos observar que los tipos "penales"
administrativos por cuya competencia para la aplicación se consulta, claramente
se ubican dentro de la categoría de las denominadas "sanciones
disciplinarias", que nos explica
"...aquéllas que se imponen a las
personas que están en una relación de sujeción especial con
Y que,
"...sólo sin ejercitables sobre quienes están en una situación organizatoria determinada de subordinación, derivada de un título concreto: sobre los funcionarios o los usuarios de los servicios públicos..." (Ob. Cit., Segunda Edición, Tomo I, 1975, pág.259)
Ahora bien, aunque existe consenso en
Por lo demás, en el caso de las infracciones que aquí interesan podemos observar que los destinatarios pueden ser tanto personas jurídicas como físicas y no necesariamente deben ser "órganos auxiliares de la función aduanera".
Sin embargo, consideramos que la denominación para este
caso es un tecnicismo que no coadyuva a la solución porque, más que la
especificación última que se pueda hacer sobre la naturaleza de estas
sanciones, lo determinante es que las mismas son manifestación de
En consecuencia, esta potestad sancionatoria, como tal, debe entenderse atribuida al órgano superior jerárquico, con excepción de que el Ordenamiento Jurídico expresamente la encargue a otro.
b. El órgano competente
Según lo podemos corroborar en
"...
En el uso de esta competencia, le
corresponde la dirección técnica y administrativa de las funciones
aduaneras que esta ley y las demás disposiciones del ramo le conceden al
Servicio Nacional de Aduanas; la emisión de políticas y
directrices para las actividades de las aduanas y dependencias a su cargo; el
ejercicio de las atribuciones aduaneras y la decisión de las
impugnaciones interpuestas ante ella por los administrados.
Asimismo,
aduanas y dependencias a su cargo, para asegurar la aplicación correcta y uniforme del régimen jurídico aduanero, acorde con sus fines y los objetivos del Servicio Nacional de Aduanas, mediante la emisión de directrices y normas generales de interpretación, dentro de los límites de las disposiciones legales y reglamentarias correspondientes.
..."
Es evidente que
Dentro de este cúmulo de potestades se encuentra el Poder de Sancionar y, específicamente, de aplicar las sanciones administrativas, llámense disciplinarias o no.
Ello por lo demás guarda coherencia con el nuevo régimen jurídico aduanero, en el tanto en que, entre otras pretensiones, la intención normativa, explicada en el dictamen ya citado es:
"...establecer un servicio que cumpla con
los objetivos de agilidad, eficiencia, flexibilidad, imparcialidad y uniformidad
en la aplicación de los procedimientos..."
Con un régimen, según el mismo dictamen, enmarcado:
"...en distintos ámbitos que permiten
enfrentar la problemática aduanera. En primer lugar, se ubica dentro del
proceso de reforma de la normativa centroamericana, iniciada con la
negociación, suscripción y aprobación del instrumento normativo que sustituye
al CAUCA de 1964, y que se conoce como el Protocolo de Modificación al Código
Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA II), aprobado por esta Asamblea
Legislativa mediante Ley No. 7485 del 6 de abril de 1963.
..." (El énfasis es nuestro. Nota: se consignó por error, en el original, 1963, en lugar de 1995).
Las normas legales, además, han sido interpretadas en
esta forma mediante el Reglamento a
Se dispone con artículo 7 de este cuerpo normativo, en lo que interesa:
"...
Artículo 7.-Funciones del Director
En el ejercicio de su competencia, además de
las funciones señaladas en el CAUCA y en
...
n. Imponer sanciones administrativas y
tributarias aduaneras, cuando le corresponda.
..." (El énfasis con el subrayado es nuestro).
Y, correlativamente, mediante el artículo 31 se establecen en forma expresa las funciones del Gerente de Aduanas. Podemos observar que no se le atribuye este órgano el Poder de Sancionar y, más bien, se dispone:
"Artículo 31-Funciones del Gerente
El Gerente de la aduana es el funcionario que
tiene la competencia de dirigir técnica y administrativamente a una aduana.
El Gerente tendrá las siguientes funciones:
...
o. Informar OPORTUNAMENTE a
..." (El énfasis con el subrayado es nuestro).
La obligación de informar "oportunamente" a
Finalmente, es importante observar que, si bien, de
conformidad con
CONCLUSIONES
- La titularidad de
Atentamente,
Licda. María Gerarda Arias Méndez Licda. Clara Villegas Ramírez
PROCURADORA DE HACIENDA ABOGADA
C-229-2001
AUTORIDAD ADUANERA. ÓRGANOS AUXILIARES DE
El señor José Antonio Rodríguez Corrales Director
General de Aduanas solicitó pronunciamiento tendente a determinar el órgano
competente para la aplicación de las sanciones derivadas de las infracciones
tributarias aduaneras, a los auxiliares de la función pública aduanera
reguladas en
Este Despacho, mediante C-229-2001 suscrito por
La consulta tiene como objeto la interpretación de
La normativa aduanera hace la referencia genérica a la "autoridad aduanera", para la aplicación de las sanciones administrativas pero, ciertamente, no se especifica cuál es el órgano competente, es decir, la "autoridad aduanera competente" para ejercer esa atribución. Del análisis efectuado se desprende con toda claridad, que:
- El Legislador le otorgó al Servicio Nacional de Aduanas un grado de desconcentración máximo.
- Que
- Que el Ordenamiento
Jurídico le encargó a
Además que, si bien, de conformidad con
CONCLUSIONES
- La titularidad de